Poistot kirjanpidossa: menojäännöspoisto 25 %, tasapoisto, pienhankinnat ja rakennukset esimerkein

Mitä poistot kirjanpidossa tarkoittavat?

Poisto on tapa jakaa pitkäikäisen hankinnan hinta niille vuosille, joina hankinta tuottaa tuloa. Jos ostat 20 000 euron koneen, joka on käytössä kymmenen vuotta, olisi harhaanjohtavaa näyttää ostovuonna 20 000 euron kulu ja seuraavina vuosina nolla. Kirjanpitolaki edellyttää, että pysyvien vastaavien hankintameno kirjataan kuluksi suunnitelman mukaan sen vaikutusaikana.

Käytännössä kone kirjataan ensin taseeseen omaisuudeksi. Tilikauden lopussa siitä kirjataan poisto, joka on tuloslaskelmassa kulu ja pienentää taseen arvoa. Poisto ei liikuta rahaa: raha lähti tililtä jo ostohetkellä. Siksi yrityksen kassa voi olla tiukka, vaikka tulos näyttää hyvältä, ja toisin päin. Tase ja tuloslaskelma selitetään artikkeleissa Taseen lukeminen ja Tuloslaskelman lukeminen.

Miten menojäännöspoisto 25 % lasketaan?

Koneet, kalusto ja muu irtain käyttöomaisuus poistetaan yhtenä kokonaisuutena. Kaikkien koneiden ja laitteiden poistamaton hankintameno on yhdessä "potissa", jota kutsutaan menojäännökseksi. Vuoden alussa menojäännökseen lisätään vuoden aikana käyttöön otetut hankinnat ja siitä vähennetään myytyjen koneiden myyntihinnat. Poisto on enintään 25 prosenttia jäljelle jäävästä summasta. Koska poisto lasketaan aina pienenevästä summasta, se pienenee joka vuosi eikä koskaan mene nollaan.

Poistoa ei jaeta kuukausien mukaan. Jos kone otetaan käyttöön joulukuussa, sen täyden 25 prosentin poiston voi tehdä jo samalta vuodelta. Poiston saa aloittaa vasta, kun kone on otettu käyttöön, ei silloin, kun se on tilattu. Vuosina 2020 ja 2025 välillä käyttöön otetuista koneista sai tehdä korotettuja poistoja, mutta Verohallinnon mukaan korotettua poistoa ei voi tehdä enää verovuodelta 2026. Jäljelle jäänyt arvo siirtyy tavalliseen menojäännökseen.

Tasapoisto vai menojäännöspoisto: mitä eroa niillä on?

Tasapoistossa hankintameno jaetaan tasan jokaiselle vuodelle. Viiden vuoden tasapoistolla 20 000 euron koneesta kirjataan 4 000 euroa vuodessa, ja viidennen vuoden jälkeen arvo on nolla. Menojäännöspoistossa ensimmäisen vuoden poisto on suurempi, mutta arvoa jää taseeseen pitkään.

Aineettomat oikeudet, kuten ohjelmistolisenssit, ja pitkävaikutteiset menot, kuten vuokratilan pintaremontti, poistetaan verotuksessa tasapoistoina. Jos vuokrasopimus on viiden vuoden mittainen, siihen tehdyn remontin voi poistaa viidessä vuodessa. Kirjanpidossakin tasapoisto on usein selkein tapa, koska se vastaa sitä, miten hyödyke oikeasti kuluu. Tärkeintä on, että poistosuunnitelma on kirjattu ja sitä noudatetaan vuodesta toiseen, eikä poistoja muuteta sen mukaan, miltä tulos näyttää.

Milloin hankinnan saa vähentää kerralla?

Kaikkea ei tarvitse poistaa. Kaksi poikkeusta tekee pienyrittäjän arjesta helpompaa. Ensimmäinen on lyhytvaikutteinen hankinta: jos koneen tai kaluston todennäköinen taloudellinen käyttöaika on enintään kolme vuotta, sen voi vähentää kokonaan hankintavuonna. Toinen on pienhankinta: hankinnan, jonka hankintameno on enintään 1 200 euroa, voi vähentää kerralla, kunhan pienhankintoja vähennetään vuodessa yhteensä enintään 3 600 euroa.

ALV-velvollisella yrityksellä raja lasketaan ilman arvonlisäveroa. Pienhankintarajaa ei saa kiertää pilkkomalla yhtä kokonaisuutta osiin: tietokone ja sen kanssa samalla kertaa yhteiskäyttöön ostetut laitteet voivat olla yksi hankintakokonaisuus. Tarkemmat esimerkit ovat artikkelissa Pienhankinta ja poistot ja puhelimista ja tietokoneista artikkelissa Puhelin ja tietokone yrityksen kuluksi.

Kirjanpidon poisto vai verotuksen poisto: kumpi ratkaisee?

Kirjanpidossa poistot tehdään suunnitelman mukaan, eli arvion mukaan siitä, kauanko hyödyke on käytössä. Verotuksessa laki määrää enimmäismäärän. Näitä sitoo kirjanpitosidonnaisuus: laki elinkeinotulon verottamisesta kieltää vähentämästä verotuksessa enemmän poistoja kuin kirjanpidossa on tehty kyseisenä ja aiempina vuosina. Jos unohdat tehdä poiston tilinpäätöksessä, et voi lisätä sitä veroilmoitukseen.

Osakeyhtiössä suunnitelman mukaisen poiston ja verotuksen enimmäispoiston erotus voidaan kirjata poistoeroksi. Silloin kirjanpidon käyttöomaisuus näyttää todellista arvoa, mutta verotus saa silti koko enimmäispoiston. Moni pieni yritys yksinkertaistaa ja kirjaa kirjanpidossa suoraan verotuksen enimmäispoistot. Se on sallittua, jos se ei anna virheellistä kuvaa, mutta poistot pitää silti harkita: tappiollisena vuonna täysi poisto voi kasvattaa tappiota, jonka hyödyntäminen siirtyy tuleville vuosille. Toiminimen ja ammatinharjoittajan poistot ilmoitetaan veroilmoituksen liitteellä 62.

Kannattaako iso hankinta tehdä ennen tilikauden loppua?

Koska menojäännöspoistoa ei jaeta kuukausille, hankinnan ajoitus tilikauden lopussa vaikuttaa suoraan saman vuoden veroihin. Joulukuussa käyttöön otettu kone tuo koko vuoden poiston, tammikuussa käyttöön otettu vasta seuraavana vuonna. Kokonaispoistot eivät muutu, mutta vähennys aikaistuu vuodella. Se on hyödyllistä etenkin vuonna, jona tulos on poikkeuksellisen hyvä.

Huomaa myös, että hallitus on esittänyt yhteisöveron laskemista 18 prosenttiin vuodesta 2027. Jos muutos toteutuu, saman poiston verovaikutus on vuodesta 2027 alkaen hieman pienempi, mikä puoltaa poistojen tekemistä jo vuodelta 2026. Tämä on yksi syy, miksi poistojen ja hankintojen ajoitus kannattaa käydä läpi syksyllä yhdessä kirjanpitäjän kanssa, kun tilikauden tulos alkaa hahmottua.

Mitä poistoille tapahtuu, kun kone myydään?

Kun menojäännökseen kuuluva kone tai auto myydään, myyntihinta vähennetään menojäännöksestä. Erillistä myyntivoittoa ei lasketa. Jos myyntihinta on suurempi kuin koko menojäännös, ylimenevä osa on veronalaista tuloa. Jos taas koneita on hävinnyt tai tuhoutunut ja menojäännös on selvästi suurempi kuin jäljellä olevan omaisuuden todellinen arvo, erotuksen voi selvityksen perusteella vähentää kerralla.

Tavallisessa tilitoimistossa poistot ovat usein automaattinen kirjaus: ohjelma laskee 25 prosenttia joka vuosi, eikä kukaan kysy, onko se järkevää. Iso hankinta osuu väärälle vuodelle, koska kirjanpitäjä kuulee siitä vasta tositteista, ja pienhankinnat jäävät hyödyntämättä. Taukossa näet verovarauksen ja ennusteen sovelluksesta, ja oma kirjanpitäjäsi ottaa yhteyttä ennen tilikauden loppua, jos hankinnan ajoitus tai poistojen määrä vaikuttaa verotukseen. Rahoitusvaihtoehdoista kerrotaan artikkelissa Yrityslaina vai leasing, ja tilinpäätöksestä artikkelissa Tilinpäätös. Katso hinta.

Kirjoittaja

Matti Keränen

Kirjanpitäjä, Tauko kirjanpito

Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.