Tuloslaskelman kaava ja lukeminen:Kululajikohtainen tuloslaskelma, viisi tärkeintä riviä ja esimerkki

Tuloslaskelman kaava on lyhyesti tämä: liikevaihdosta vähennetään materiaalit, henkilöstökulut, poistot ja liiketoiminnan muut kulut, jolloin saadaan liikevoitto. Siihen lisätään rahoitustuotot ja vähennetään rahoituskulut ja verot, ja jäljelle jää tilikauden tulos. Tuloslaskelma on tilinpäätöksen osa, joka näyttää tilikauden tuotot, kulut ja niiden erotuksen. Kirjanpitolain mukaan tilinpäätökseen kuuluvat tase, tuloslaskelma ja liitetiedot, ja pien- ja mikroyrityksen tuloslaskelman kaavat ovat valtioneuvoston asetuksessa 1753/2015.

Tärkein rivi on liikevoitto, koska se kertoo, kannattaako varsinainen liiketoiminta. Tuloslaskelma ei kerro, paljonko tilillä on rahaa. Peruskäsite on selitetty artikkelissa mikä on tuloslaskelma.

Miksi yrittäjä ei lue tuloslaskelmaa

Tuloslaskelma tulee kirjanpitäjältä kerran kuussa tai kerran vuodessa. Siinä on 30 riviä, joista puolet on nollia ja loput termejä, joita ei käytetä muualla: liiketoiminnan muut kulut, suunnitelman mukaiset poistot, satunnaiset erät. Yrittäjä katsoo viimeisen rivin, toteaa sen olevan plussalla tai miinuksella ja jatkaa töitä. Se on ymmärrettävää, mutta raportin hyöty jää käyttämättä.

Tuloslaskelma on oikeasti yksinkertainen. Se on ryhmitelty lista siitä, mistä raha tuli ja mihin se meni. Kun ymmärrät ryhmittelyn, näet kahdessa minuutissa, mihin yrityksesi raha kuluu ja onko suunta oikea.

Tuloslaskelman kaava ja rakenne

Virallinen kululajikohtaisen tuloslaskelman kaava (PMA, liite I) etenee näin:

1. LIIKEVAIHTO
2. Valmiiden ja keskeneräisten tuotteiden varastojen muutos
3. Valmistus omaan käyttöön
4. Liiketoiminnan muut tuotot
5. Materiaalit ja palvelut: a) aineet, tarvikkeet ja tavarat (ostot ja varastojen muutos), b) ulkopuoliset palvelut
6. Henkilöstökulut: a) palkat ja palkkiot, b) henkilösivukulut (eläkekulut, muut sivukulut)
7. Poistot ja arvonalentumiset
8. Liiketoiminnan muut kulut
9. LIIKEVOITTO (-TAPPIO)
10. Rahoitustuotot ja -kulut
11. VOITTO (TAPPIO) ENNEN TILINPÄÄTÖSSIIRTOJA JA VEROJA
12. Tilinpäätössiirrot: poistoeron muutos, verotusperusteisten varausten muutos, konserniavustus
13. Tuloverot
14. Muut välittömät verot
15. TILIKAUDEN VOITTO (TAPPIO)

Lähde: valtioneuvoston asetus pien- ja mikroyrityksen tilinpäätöksessä esitettävistä tiedoista (PMA, 1753/2015), liite I, tarkistettu Finlexin avoimesta datasta 14.10.2026. Isoilla kirjaimilla merkityt välisummat esitetään aina. Pienyritys saa yhdistää kohdat 1–5 yhdeksi eräksi nimeltä Bruttotulos (PMA 2 luku 1 §).

Rakenteessa on neljä kerrosta, jotka erottuvat välisummista. Jokainen vastaa eri kysymykseen, joten lue tulos välisummittain, älä pelkkää viimeistä riviä:

• Liiketoiminta (rivit 1–8, välisumma liikevoitto rivillä 9): kannattaako myymäsi palvelu tai tuote kulujen jälkeen?
• Rahoitus (rivi 10, välisumma voitto ennen tilinpäätössiirtoja ja veroja rivillä 11): paljonko velka maksaa tai sijoitukset tuottavat?
• Tilinpäätössiirrot (rivi 12): onko tulosta tasattu poistoerolla tai varauksilla? Ne ovat osakeyhtiön verosuunnittelueriä.
• Verot (rivit 13–14, välisumma tilikauden voitto rivillä 15): mitä jää omistajalle jaettavaksi tai yritykseen? Toiminimen ja ammatinharjoittajan tuloslaskelmassa ei ole tuloveroriviä, koska yrittäjä maksaa veron henkilökohtaisesti.

Tätä mallia kutsutaan kululajikohtaiseksi tuloslaskelmaksi, koska kulut ryhmitellään lajin mukaan (palkat, poistot, muut kulut). Isoissa yrityksissä käytetään joskus toimintokohtaista mallia, jossa kulut ryhmitellään toiminnon mukaan, kuten myynti ja hallinto. Pienyrityksessä näet lähes aina kululajikohtaisen.

Toimintokohtaisen tuloslaskelman kaava

Toimintokohtaisessa kaavassa liikevaihto miinus hankinnan ja valmistuksen kulut on bruttokate. Siitä vähennetään myynnin ja markkinoinnin kulut ja hallinnon kulut, lisätään liiketoiminnan muut tuotot ja vähennetään muut kulut, jolloin saadaan liikevoitto. Sen jälkeen kaava jatkuu samoin kuin kululajikohtaisessa: rahoituserät, tilinpäätössiirrot ja verot (PMA, liite II).

Mitä tuloslaskelmaan kirjataan?

Tuloslaskelmaan kirjataan tilikauden tuotot ja kulut eli kaikki tulostilien kirjaukset: myynti ilman arvonlisäveroa, ostot, palkat sivukuluineen, vuokrat, muut kulut, poistot, korot ja tuloverot. Sinne ei kirjata rahaliikkeitä, jotka eivät ole tuottoa tai kulua. Arvonlisävero, lainan nosto ja lyhennys, pääomasijoitus, osingonjako ja toiminimen yksityisotot menevät taseeseen tai omaan pääomaan. Esimerkkejä:

• Myyntilasku 1 255 € (sis. alv 25,5 %): liikevaihtoon 1 000 €. Alv 255 € on velkaa verottajalle taseessa.
• Tietokone 1 500 €: ei kerralla. Se menee taseeseen, ja poistot kirjataan vuosittain riville Poistot. Enintään 1 200 euron hankinnan voi kirjata kerralla kuluksi, kun pienhankintoja on vuodessa yhteensä enintään 3 600 €.
• Lainan lyhennys 500 €: ei tuloslaskelmaan. Se vähentää velkaa taseessa, ja vain korko on rahoituskulu.
• Oma palkka osakeyhtiössä: kyllä, henkilöstökuluihin.
• Toiminimen yksityisotto: ei, se vähentää omaa pääomaa.
• Osinko: ei. Se jaetaan tilikauden voitosta eikä ole kulu.

Pienhankintarajat (1 200 € / 3 600 € vuodessa) ja alv 25,5 % ovat voimassa 2026. Osakeyhtiön yhteisöveron kanta on 20 %.

Pitkä tuloslaskelma vai lyhyt?

Pitkä tuloslaskelma tarkoittaa kirjanpitoasetuksen (1339/1997) mukaista täyttä kaavaa, jossa pääryhmät on jaettu alaeriin. Esimerkiksi materiaalit ja palvelut jaetaan ostoihin, varastojen muutokseen ja ulkopuolisiin palveluihin, ja henkilöstökulut palkkoihin, eläkekuluihin ja muihin sivukuluihin. Pien- ja mikroyritys saa esittää lyhyemmän PMA:n mukaisen kaavan ja jopa yhdistää kohdat 1–5 yhdeksi Bruttotulos-eräksi. Yrittäjän bruttotulojen eri merkitykset on avattu sivulla mitä bruttotulot tarkoittaa. Kaikki viralliset kaavat ovat artikkelissa tuloslaskelmakaava.

Kirjanpitäjän kuukausiraportti on yleensä pitkää mallia, koska se näyttää enemmän. Kaupparekisteriin menevä tilinpäätös voi olla lyhyempi. Laskentakaava on molemmissa sama: tuotot miinus kulut ryhmittäin, välisummat samoissa kohdissa. Valmiita malleja on artikkeleissa tuloslaskelma pohja ja tilinpäätös esimerkki. Suomalaisen tilinpäätösnormiston ero IFRS:ään on selitetty artikkelissa FAS kirjanpito, ja rivien käännökset sivulla tuloslaskelma englanniksi.

Mitä varaston muutos tarkoittaa tuloslaskelmassa?

Varaston muutos korjaa tilikauden ostot vastaamaan myytyjä tuotteita. Jos varasto kasvoi, osa ostoista ei ole vielä kulua, ja muutos pienentää materiaalikuluja. Jos varasto pieneni, myit myös aiemmin ostettua, ja kulut kasvavat. Kirjaus ja etumerkki esimerkkeineen: varaston muutos kirjanpidossa.

Tuloslaskelma ylhäältä alas

Pienyrityksissä yleisin on kululajikohtainen tuloslaskelma. Rivi kerrallaan, mitä se on ja mitä siitä katsot:

• Liikevaihto: myynti ilman ALV:tä tilikaudella, laskutusperusteisesti. Kasvaako? Vertaa edelliseen vuoteen ja suunnitelmaan.
• Liiketoiminnan muut tuotot: avustukset, vuokratuotot ja myyntivoitot kalustosta. Ne ovat kertaluonteisia, joten älä laske niiden varaan.
• Materiaalit ja palvelut: myydyt tavarat, aineet ja alihankinta. Varaston muutos korjaa ostot myyntiä vastaaviksi. Kate eli liikevaihto miinus tämä rivi on tavarakaupan tärkein luku.
• Henkilöstökulut: palkat ja sivukulut, myös oma palkka osakeyhtiössä. YEL näkyy tässä tai muissa kuluissa. Katso osuus liikevaihdosta, sillä palveluyrityksessä tämä on suurin kulu.
• Poistot: koneiden, laitteiden ja auton hankintamenon vuosittainen osa. Tänä vuonna rahaa ei lähde, koska raha meni ostohetkellä.
• Liiketoiminnan muut kulut: kaikki muu, kuten vuokra, ohjelmistot, markkinointi, matkat, kirjanpito, vakuutukset ja puhelin. Mikä on suurin erä, ja kasvaako rivi nopeammin kuin liikevaihto?
• Liikevoitto (tai -tappio): liikevaihto miinus kaikki yllä oleva eli varsinaisen toiminnan tulos ennen rahoitusta ja veroja. Tärkein rivi, koska se kertoo, kannattaako liiketoiminta.
• Rahoitustuotot ja -kulut: korot lainoista, korkotuotot ja kurssierot. Jos rivi on iso, velkaa on paljon.
• Voitto ennen veroja: liikevoitto plus tai miinus rahoituserät. Verotettavan tulon lähtökohta.
• Tuloverot: osakeyhtiöllä yhteisövero 20 % eli noin viidesosa edellisestä rivistä. Toiminimellä riviä ei ole, koska vero on yrittäjän henkilökohtainen.
• Tilikauden tulos: se, mitä jäi. Osakeyhtiössä se kasvattaa jakokelpoisia varoja, toiminimessä se on yrittäjän tulo. Viimeinen rivi, mutta ei ainoa.

Rahoitustuotot ja -kulut eli rahoituserät

Rahoituserät ovat liikevoiton ja voiton ennen veroja välissä. Rahoitustuottoja ovat esimerkiksi talletusten korot ja sijoitusten tuotot, rahoituskuluja lainojen korot, luottokorttien korot ja viivästyskorot. Ne erotetaan liiketoiminnasta, jotta näet, tuottaako toiminta voittoa vai syökö velka sen. Jos rahoituskulut ovat iso osa liikevoitosta, yrityksellä on paljon velkaa tulokseen nähden.

Viisi riviä, jotka riittävät

Jos katsot vain viittä riviä, katso nämä ja vertaa niitä toisiinsa.

1. Liikevaihto. Kasvaako, pysyykö vai laskeeko? Vertaa samaan jaksoon vuosi sitten, ei edelliseen kuukauteen, jos toiminta on kausiluonteista.
2. Henkilöstökulut liikevaihdosta. Palveluyrityksessä 40 ja 60 prosenttia on tavallista, kun oma palkka on mukana. Yli 70 tarkoittaa, että hinnat ovat liian matalat tai tunteja laskutetaan liian vähän.
3. Liiketoiminnan muut kulut liikevaihdosta. Yhden hengen asiantuntijayrityksessä 10 ja 20 prosenttia. Jos osuus kasvaa vuodesta toiseen liikevaihtoa nopeammin, jossain on tilaus, jota ei enää tarvita.
4. Liikevoitto ja liikevoittoprosentti eli liikevoitto jaettuna liikevaihdolla. Palveluyrityksessä 10 ja 20 prosenttia oman palkan jälkeen on hyvä, alle 5 on hälytys.
5. Tilikauden tulos. Osakeyhtiössä tästä jaetaan osinko ja kasvaa nettovarallisuus. Toiminimessä se on sinun verotettava tulosi.

Taseen kaava: vastaavaa = vastattavaa

Taseen kaava on: vastaavaa eli yrityksen omaisuus (pysyvät ja vaihtuvat vastaavat) on aina yhtä suuri kuin vastattavaa eli oma pääoma, tilinpäätössiirtojen kertymä, varaukset ja vieras pääoma. Tuloslaskelman viimeinen rivi, tilikauden tulos, siirtyy taseen omaan pääomaan. Siksi tuloslaskelma ja tase ovat aina yhteydessä.

Mikä on hyvä tase ja milloin tase on vahva, käydään läpi esimerkkiyrityksen luvuilla artikkelissa taseen lukeminen.

Mitä tuloslaskelma ei kerro

Tuloslaskelma on suoriteperusteinen. Myynti kirjataan, kun lasku lähtee, ei kun se maksetaan, ja hankinta kirjataan poistoina, ei ostohetkellä. Siksi tuloslaskelma ja tili voivat kertoa eri tarinaa.

Voitollinen yritys voi siis olla rahaton (iso laskutus, hitaat maksajat, iso hankinta) ja tappiollinen rahakas (isot poistot, ennakkomaksut). Tuloslaskelma vastaa kysymykseen, kannattaako liiketoiminta. Kassa vastaa kysymykseen, riittääkö raha ensi kuussa. Molemmat pitää tietää. Kassan puoli on artikkelissa kassavirran hallinta ja tase artikkelissa taseen lukeminen.

Toiminimen ja ammatinharjoittajan tuloslaskelma

Toiminimen tuloslaskelma näyttää samalta kuin osakeyhtiön, mutta kaksi asiaa puuttuu: henkilöstökuluissa ei ole yrittäjän omaa palkkaa, eikä lopussa ole tuloveroja. Tilikauden tulos on yrittäjän verotettavan elinkeinotulon lähtökohta, ja vero maksetaan henkilökohtaisesti. Ammatinharjoittaja voi pitää yhdenkertaista kirjanpitoa, kunnes kaksi rajoista (tase 100 000 €, liikevaihto 200 000 €, 3 henkilöä) ylittyy jommallakummalla kahdesta viimeisimmästä tilikaudesta. Silloinkin tuloslaskelma ja verotuksen lomake 5 rakentuvat samoista luvuista. Lue lisää: yhdenkertainen kirjanpito.

Kuukausituloslaskelman sudenkuopat

• Varastoa ei ole laskettu kuukausittain. Tavarakaupassa iso sisäänosto näkyy tappiona ja hiljainen kuukausi voittona, kunnes inventaario korjaa. Kysy kirjanpitäjältä arvioitu varaston muutos.
• Jaksotukset puuttuvat. Vuosivakuutus tai vuosilisenssi näkyy yhden kuukauden kuluna, ellei sitä jaksoteta, ja kuukausi näyttää huonommalta kuin on.
• Oma palkka puuttuu tai on epäsäännöllinen. Osakeyhtiössä kuukausi ilman palkkaa näyttää erinomaiselta. Vertaa vuositasolla.
• Kausivaihtelu. Vertaa aina samaan kuukauteen vuosi sitten ja kumulatiivisesti vuoden alusta, ei edelliseen kuukauteen.
• Poistot vain tilinpäätöksessä. Jos poistot tehdään kerran vuodessa, joulukuu näyttää oudolta. Kysy, tehdäänkö poistot kuukausittain.

Kolme tunnuslukua kahdessa minuutissa

Taukossa kirjanpitäjäsi käy tuloslaskelman läpi kanssasi ja kertoo, mitä sen perusteella kannattaa tehdä. Termien selitykset löydät sanastosta: liikevaihto, käyttökate ja liiketulos. Tuloslaskelman ja verotettavan tulon ero on selitetty artikkelissa yrityksen veroilmoitus. Hinnan näet laskurista. Jos nykyinen tilitoimisto lähettää tuloslaskelman ilman selityksiä, kilpailuta nykyinen tilitoimisto.

Kirjoittaja

Matti Keränen

Kirjanpitäjä, Tauko kirjanpito

Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.