Aineettomat hyödykkeet: mitä ne ovat, miten ne aktivoidaan taseeseen ja poistetaan enintään 10 vuodessa

Kun yritys ostaa koneen, se näkee, mihin raha meni. Kun yritys ostaa viiden vuoden ohjelmistolisenssin, toisen yrityksen asiakaskunnan tai remontoi vuokratilansa, raha menee johonkin, jota ei voi koskea, mutta joka tuottaa tuloa vuosia. Kirjanpidossa nämä ovat aineettomia hyödykkeitä. Niiden käsittely ratkaisee, kuinka suuri tulos ja vero ensimmäisenä vuonna on.

Mitä aineettomat hyödykkeet ovat?

Aineettomat hyödykkeet ovat taseen pysyvien vastaavien ensimmäinen ryhmä: yrityksen pitkäaikaiseen käyttöön hankittuja oikeuksia ja menoja, joilla ei ole fyysistä olomuotoa ja jotka tuottavat tuloa useampana tilikautena. Ne erotetaan aineellisista hyödykkeistä, kuten koneista, kalustosta ja rakennuksista, sekä sijoituksista.

Kirjanpitoasetuksen tasekaavassa aineettomat hyödykkeet jaetaan viiteen erään. Kirjanpidossa erät kannattaa pitää omilla tileillään, koska niiden aktivointi- ja poistosäännöt eroavat.

Mitä aineettomia hyödykkeitä on?

Tavallisimmat aineettomat hyödykkeet pienyrityksessä ovat ohjelmistolisenssit, ostettu liikearvo ja vuokratilan remontit. Patentit, tavaramerkit ja kehittämismenot ovat yleisempiä teknologia- ja tuotekehitysyrityksissä.

• Lisenssit ja käyttöoikeudet: kertamaksulla ostettu monivuotinen ohjelmistolisenssi tai franchise-oikeus.
• Patentit ja hyödyllisyysmallit: sekä ostetut että itse haetut, kun ne tuottavat tuloa useana vuonna.
• Tavaramerkit ja toiminimen suoja: rekisteröintimaksut ja ostetut merkit.
• Toimiluvat: esimerkiksi ostetut liikenneluvat, jos niistä on maksettu erikseen.
• Liikearvo: syntyy vain, kun ostat liiketoiminnan. Itse kasvatettua mainetta ei aktivoida.
• Vuokratilan perusparannus: remontti tilaan, jota yritys ei omista. Verotuksessa se on pitkävaikutteinen meno.

Milloin aineeton hyödyke aktivoidaan taseeseen?

Kirjanpitolain 5 luvun mukaan vastikkeellisesti hankitun toimiluvan, patentin, lisenssin, tavaramerkin tai muun vastaavan oikeuden hankintameno on aktivoitava, jos oikeuden arvioidaan tuottavan tuloa useampana tilikautena. Itse luodun oikeuden hankintamenon saa aktivoida, mutta vain varovaisuutta noudattaen.

Kehittämismenot, liikearvo ja muut pitkävaikutteiset menot saa aktivoida, mutta pakko ei ole. Osakeyhtiön kannattaa muistaa, että aktivoitujen kehittämismenojen vielä poistamaton osa rajoittaa voitonjakoa: sitä vastaavaa määrää ei saa jakaa osinkona. Aktivoinnin yleissäännöt ovat sivulla korjauskulujen aktivointi taseeseen.

Miten aineettomat hyödykkeet poistetaan?

Aineettomat hyödykkeet poistetaan kirjanpidossa suunnitelman mukaan vaikutusaikanaan. Jos vaikutusaikaa ei voi luotettavasti arvioida, kehittämismenot, liikearvo ja muut pitkävaikutteiset menot on poistettava enintään 10 vuodessa (kirjanpitolaki 5:8, 5:9 ja 5:11). Toiminimiyrittäjä saa poistaa ilman ennalta laadittua suunnitelmaa, kunhan poistot ovat johdonmukaisia.

Mitä ovat muut pitkävaikutteiset menot?

Muut pitkävaikutteiset menot ovat menoja, jotka tuottavat tuloa useana vuonna mutta eivät ole kehittämismenoja, aineettomia oikeuksia tai liikearvoa. Pienyrityksessä tavallisin esimerkki on vuokratilan perusparannus: remontti tilaan, jota yritys ei omista ja jonka hyöty kestää vuokrasopimuksen ajan.

Verotuksessa elinkeinoverolain 24 § koskee kaikkia menoja, jotka kerryttävät tai säilyttävät tuloa vähintään kolmen verovuoden ajan. Ne vähennetään yhtä suurina vuotuisina poistoina todennäköisenä vaikutusaikana, tai jos vaikutusaika on yli 10 vuotta, 10 verovuotena. Lyhytvaikutteinen meno kirjataan kuluksi heti.

Milloin kaluston voi poistaa kokonaan?

Kaluston, kuten tietokoneen tai työkalun, voi verotuksessa poistaa kerralla, jos sen hankintameno on enintään 1 200 euroa (pienhankinta) tai sen todennäköinen taloudellinen käyttöaika on enintään kolme vuotta. Pienhankintoja saa vähentää kerralla yhteensä enintään 3 600 euroa vuodessa (EVL 33 §).

Kalusto on aineellinen hyödyke, joten tämä sääntö ei koske aineettomia oikeuksia. Tarkemmin sivuilla pienhankinta ja poistot.

Mitä kirjataan osto-tilille?

Osto-tilille kirjataan myytäväksi tai valmistettavaksi hankitut tavarat ja raaka-aineet eli vaihto-omaisuus, ei aineettomia hyödykkeitä. Aineeton hyödyke kirjataan taseeseen omalle tililleen, esimerkiksi aineettomat oikeudet tai muut pitkävaikutteiset menot, ja sen poisto tuloslaskelmaan poistotilille.

Jos lisenssin tai remontin hinta kirjataan vahingossa ostoihin tai muihin kuluihin, tulos on ensimmäisenä vuonna liian pieni ja aktivointivelvollisuus jää täyttämättä. Taseen rakenne on selitetty sivulla tase.

Yleisimmät virheet aineettomien hyödykkeiden käsittelyssä

• Monivuotinen lisenssi kirjataan kerralla kuluksi, vaikka ostettu oikeus on aktivoitava.
• Kuukausimaksullinen pilvipalvelu aktivoidaan, vaikka se on kulu.
• Itse kasvatettu maine kirjataan liikearvoksi. Liikearvoa syntyy vain liiketoimintaa ostettaessa.
• Vuokratilan remontin poistoaika on pidempi kuin jäljellä oleva vuokrasopimus.
• Kehittämismenojen voitonjakorajoitus unohtuu osakeyhtiön osingonjaossa.

Jos tilinpäätöksessäsi on aineettomia hyödykkeitä eikä kukaan ole koskaan kertonut, miten niiden poistot on laskettu, kilpailuta tilitoimisto ja pyydä uutta katsetta taseeseen.