Maksuperusteinen kirjanpito vai suoriteperusteinen: mitä eroa niillä on, kumpaa saat käyttää ja miten ALV poikkeaa

Mitä maksuperusteinen kirjanpito tarkoittaa?

Maksuperusteessa kirjanpitoon merkitään tulo silloin, kun raha tulee tilille, ja meno silloin, kun raha lähtee. Tiliote on käytännössä kirjanpidon runko: jokaiselle riville haetaan tosite ja kululaji. Tapa on helppo ymmärtää, ja siksi se on yhdenkertaisen kirjanpidon perusta. Myös moni kahdenkertaista kirjanpitoa pitävä pienyritys kirjaa kuukausittain maksuperusteisesti ja oikaisee avoimet erät vasta vuoden lopussa.

Heikkous on se, että pankkitili ei kerro kaikkea. Jos lähetit joulukuussa laskun, jota ei ole vielä maksettu, maksuperusteinen kirjanpito ei tiedä siitä mitään. Siksi kirjanpitolaki vaatii, että maksuperusteessakin ostovelat ja myyntisaamiset on voitava selvittää jatkuvasti.

Mitä suoriteperusteinen kirjanpito tarkoittaa?

Suoriteperusteessa tulo kirjataan, kun myyt tavaran tai teet työn, ja meno, kun saat tavaran tai palvelun. Maksun ajankohdalla ei ole merkitystä. Kirjanpitolain pääsääntö on juuri tämä: menon kirjaamisperuste on tuotannontekijän vastaanottaminen ja tulon kirjaamisperuste suoritteen luovuttaminen. Käytännössä suoriteperusteen lähin arkiversio on laskuperuste, jossa kirjataan laskun päivämäärän mukaan.

Mitä kirjanpitolaki sallii tilikauden aikana ja tilinpäätöksessä?

Kirjanpitolain 2 luvun 3 § sallii kirjata menot ja tulot tilikauden aikana myös laskun tai maksun perusteella. Tilinpäätös laaditaan kuitenkin suoriteperusteisesti. Käytännössä tämä tarkoittaa, että vuoden viimeisenä päivänä avoimet myyntilaskut kirjataan myyntisaamisiksi ja avoimet ostolaskut ostoveloiksi. Lisäksi tulot ja menot, jotka kuuluvat eri tilikaudelle kuin maksu, jaksotetaan siirtosaamisiksi tai siirtoveloiksi.

Laissa on myös järkevä joustokohta: vähäisiä maksu- tai laskuperusteisia kirjauksia ei tarvitse oikaista, jos niiden yhteisvaikutus ei ole olennainen. Puhelinlaskun viiden euron jaksotus ei muuta mitään. Kahden viikon konsultointityö, joka laskutetaan tammikuussa, muuttaa.

Laskuperuste: käytännön välimuoto

Useimmat kirjanpito-ohjelmat kirjaavat oletuksena laskuperusteisesti. Myyntilasku kirjataan myynniksi ja myyntisaamiseksi sinä päivänä, kun se lähtee, ja ostolasku kuluksi ja ostovelaksi, kun se saapuu. Kun asiakas maksaa, kirjataan vain saamisen poisto ja rahan tulo tilille. Laskuperuste on lähes sama asia kuin suoriteperuste, koska lasku lähtee yleensä samaan aikaan kuin työ valmistuu. Eroa syntyy, jos laskutat etukäteen tai kuukausien viiveellä, ja silloin erä jaksotetaan tilinpäätöksessä oikealle vuodelle.

Miten verotus suhtautuu maksu- ja suoriteperusteeseen?

Verotus ei seuraa kirjanpitoa automaattisesti. Elinkeinotoiminnan verotuksessa tulot ja menot jaksotetaan pääsääntöisesti suoriteperusteisesti, eli joulukuussa tehty ja tammikuussa maksettu työ on joulukuun vuoden verotettavaa tuloa. Poikkeus on ammatinharjoittaja, joka pitää maksuperusteista kirjanpitoa: hänen tuloverotuksessaan käytetään myös maksuperustetta. Liikkeenharjoittajan pitää Verohallinnon ohjeen mukaan oikaista yhdenkertainen kirjanpito verotusta varten suoriteperusteiseksi. Osakeyhtiön verotus perustuu suoriteperusteiseen tilinpäätökseen.

Tämä on se kohta, jossa rahaa voi säästyä tai kulua turhaan. Jos tulos on hyvä ja joulukuussa tulee iso lasku, ajoitus vaikuttaa siihen, minkä vuoden veroprosentilla tulo verotetaan. Ajoittaminen on laillista, kun se perustuu todellisiin toimituksiin, mutta laskun päiväyksen siirtäminen ei muuta suoriteperusteista tuloa.

Pienyrityksen maksuperusteinen ALV: mikä se on?

Moni sekoittaa maksuperusteisen kirjanpidon ja maksuperusteisen arvonlisäveron. Ne ovat eri asioita, ja voit käyttää toista ilman toista. Maksuperusteisessa ALV:ssä kohdistat myynnin veron ja ostojen vähennyksen sille ALV-kaudelle, jolloin maksu tapahtuu. Verohallinnon mukaan sen saa valita yritys, jonka liikevaihto on enintään 500 000 euroa.

Maksuperusteinen ALV sopii erityisesti yritykselle, jonka asiakkaat maksavat pitkillä maksuajoilla. Et joudu maksamaan veroa rahasta, jota et ole vielä saanut. Jos asiakkaasi maksavat heti, hyöty on pieni. ALV:n laskemisesta ja ilmoittamisesta lisää artikkelissa ALV-ilmoitus, ja yksittäisen laskun veron voit tarkistaa ALV-laskurilla.

Miltä maksuperusteinen ALV näyttää kuukausitasolla?

Oletetaan, että laskutat maaliskuussa 10 000 euroa ja ALV:n osuus on 2 550 euroa. Asiakas maksaa huhtikuussa. Tavallisessa suoriteperusteisessa ALV:ssä ilmoitat ja maksat 2 550 euroa maaliskuun kaudelta, eli toukokuun 12. päivään mennessä. Maksuperusteisessa ALV:ssä sama summa kuuluu huhtikuun kaudelle ja erääntyy kuukautta myöhemmin. Jos asiakas maksaa vasta kesäkuussa, vero siirtyy kesäkuun kaudelle. Et siis rahoita valtion veroa omasta kassastasi. Kääntöpuoli on se, että ostojen ALV:n saat vähentää vasta, kun olet itse maksanut laskun, ja sinun pitää seurata avoimia laskuja tarkasti.

Kumpi sopii sinun yrityksellesi?

• Osakeyhtiö: kahdenkertainen kirjanpito, tilinpäätös suoriteperusteisesti. Tilikauden aikana saa kirjata maksu- tai laskuperusteisesti, jos oikaisu tehdään.
• Toiminimi, ammatinharjoittaja (konsultti, graafikko, terapeutti): saa pitää maksuperusteista yhdenkertaista kirjanpitoa ja verottaa tuloksen maksuperusteisesti (EVL 27 a §). Myyntisaamiset pitää silti pystyä selvittämään.
• Toiminimi, liikkeenharjoittaja (kauppa, verkkokauppa, rakentaminen): saa kirjata maksuperusteisesti, mutta verotuksessa tulos oikaistaan suoriteperusteiseksi.
• Pitkät maksuajat asiakkailla: harkitse maksuperusteista ALV:tä, jos liikevaihto on alle 500 000 euroa.
• Varastoa tai ennakkomaksuja: suoriteperusteinen kirjanpito kannattaa jo tilikauden aikana, koska maksuperusteinen tulos johtaa silloin helposti harhaan kuukausi kuukaudelta.

Miten maksuperusteinen kirjanpito oikaistaan vuoden lopussa?

Juuri tässä moni tilitoimisto epäonnistuu. Kirjanpito on tehty tiliotteen pohjalta koko vuoden, ja tilinpäätöksessä jaksotukset jäävät tekemättä, koska kukaan ei kysynyt yrittäjältä avoimista laskuista. Taukossa laskut lähetetään sovelluksesta ja pankkitapahtumat yhdistyvät niihin, joten avoimet erät ovat valmiina listana. Kirjanpitäjäsi vastaa kysymyksiin alle tunnissa arkisin, ja neuvonta kuuluu hintaan. Lue myös tilinpäätös ja katso hinta.

Kirjoittaja

Matti Keränen

Kirjanpitäjä, Tauko kirjanpito

Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.