Suoriteperusteinen kirjanpito:Mitä se tarkoittaa, mitä kirjanpitolaki sallii ja miten kirjaukset tehdään

Suoriteperusteinen kirjanpito tarkoittaa, että tulo kirjataan, kun työ tehdään tai tavara luovutetaan, ja meno, kun tavara tai palvelu vastaanotetaan. Maksupäivällä ei ole väliä. Tämä on kirjanpitolain 2 luvun 3 §:n pääsääntö. Tilikauden aikana saa kirjata myös laskun tai maksun perusteella, mutta kahdenkertaisen kirjanpidon tilinpäätös tehdään aina suoriteperusteisesti. Kirjausperuste ratkaisee, minkä vuoden tuloa joulukuun lasku on, paljonko maksat veroa ja mitä taseessa näkyy. Alla on kirjausesimerkit, tavallisimmat tilanteet, vuodenvaihteen oikaisu ja ero maksuperusteiseen kirjanpitoon. Maksuperusteinen ALV on eri asia, ja sen raja on 500 000 euroa.

Mitä suoriteperusteinen kirjanpito tarkoittaa?

Suoriteperusteisuus tarkoittaa, että tapahtuma kirjataan sille hetkelle, jolloin oikeus maksuun tai velvollisuus maksaa syntyy. Myynti kirjataan, kun työ on tehty tai tavara toimitettu, ja kulu, kun tavara tai palvelu on vastaanotettu. Laki sanoo saman lyhyesti: menon kirjaamisperuste on tuotannontekijän vastaanottaminen ja tulon kirjaamisperuste suoritteen luovuttaminen. Siksi tositteesta pitää käydä ilmi, milloin tavara saatiin tai suorite luovutettiin.

Mitkä ovat suoriteperusteisen kirjanpidon keskeiset periaatteet?

1. Myynti ja muut tulot kirjataan, kun tavara on toimitettu tai palvelu suoritettu, vaikka lasku lähtisi tai maksu tulisi myöhemmin (KPL 2:3: tulon kirjaamisperuste on suoritteen luovuttaminen).
2. Ostot ja menot kirjataan, kun tavara tai palvelu on vastaanotettu (menon kirjaamisperuste on tuotannontekijän vastaanottaminen).
3. Maksupäivä tai eräpäivä ei ratkaise kirjaushetkeä. Joulukuussa tehty työ on joulukuun tuloa, vaikka asiakas maksaa tammikuussa.
4. Maksamattomat myyntilaskut näkyvät taseessa myyntisaamisina ja maksamattomat ostolaskut ostovelkoina.
5. Kahdenkertaisen kirjanpidon tilinpäätös laaditaan aina suoriteperusteisesti, vaikka vuoden aikana olisi kirjattu maksun tai laskun mukaan.

Mitä hyötyä suoriteperusteisesta kirjanpidosta on?

• Näet oikean kannattavuuden. Kuukauden tulos kertoo, mitä silloin myytiin ja ostettiin, eikä sitä, milloin asiakkaat sattuivat maksamaan.
• Saamiset ja velat ovat näkyvissä. Avoimet laskut, siirtosaamiset ja siirtovelat ovat taseessa, joten näet etukäteen, paljonko rahaa on tulossa ja lähdössä.
• Kirjanpito on valmis tilinpäätökseen, eikä avoimia laskuja tarvitse oikaista erikseen vuoden lopussa.

Miten suoriteperusteinen kirjaus tehdään? Kirjausesimerkit

Suoriteperusteisessa kirjanpidossa sama kauppa kirjataan kahdesti. Ensin kirjataan myynti tai kulu sille päivälle, kun suorite luovutettiin tai saatiin. Myöhemmin kirjataan maksu, joka vain kuittaa saamisen tai velan. Ensimmäinen kirjaus vaikuttaa tulokseen, jälkimmäinen kassaan. Alla on esimerkki 1 000 euron myynnistä ja 400 euron ostosta, kun ALV on 25,5 %.

Taseessa suoriteperuste näkyy myyntisaamisina ja ostovelkoina. Niistä näet, paljonko asiakkaat ovat sinulle velkaa ja paljonko sinä toimittajille. Pankkitilin saldo ei kerro tätä. Termit on selitetty sanastossa: myyntisaaminen ja ostovelka.

Mitä maksuperusteinen kirjanpito tarkoittaa?

Maksuperusteessa tulo kirjataan, kun raha tulee tilille, ja meno, kun raha lähtee. Tiliote on käytännössä kirjanpidon runko, ja jokaiselle riville haetaan tosite ja kululaji. Tapa on helppo ymmärtää, ja siksi se on yhdenkertaisen kirjanpidon perusta. Moni kahdenkertaista kirjanpitoa pitävä pienyritys kirjaa myös kuukausittain maksuperusteisesti ja oikaisee avoimet erät vasta vuoden lopussa. Kuka maksuperustetta saa käyttää ja miten se kirjataan, on kerrottu artikkelissa maksuperusteinen kirjanpito.

Heikkous on, että pankkitili ei kerro kaikkea. Jos lähetit joulukuussa laskun, jota ei ole vielä maksettu, maksuperusteinen kirjanpito ei tiedä siitä mitään. Siksi kirjanpitolaki vaatii, että maksuperusteessakin ostovelat ja myyntisaamiset voidaan selvittää koko ajan.

Suoriteperuste käytännössä: mitä kirjanpitolaki sanoo?

Suoriteperusteessa tulo kirjataan, kun myyt tavaran tai teet työn, ja meno, kun saat tavaran tai palvelun. Maksun ajankohdalla ei ole merkitystä. Tämä on kirjanpitolain pääsääntö: menon kirjaamisperuste on tuotannontekijän vastaanottaminen ja tulon kirjaamisperuste suoritteen luovuttaminen. Suoriteperusteen lähin arkiversio on laskuperuste, jossa kirjataan laskun päivämäärän mukaan.

Milloin suorite on luovutettu? Tavallisimmat tilanteet

Suoriteperusteen vaikein kysymys on ajankohta. Nyrkkisääntö: tulo kuuluu sille kaudelle, jolla työ tehtiin tai tavara luovutettiin, ja kulu sille kaudelle, jolla tavara tai palvelu saatiin. Laskun päiväys tai maksupäivä ei ratkaise.

• Tavaran myynti on tuloa, kun tavara toimitetaan asiakkaalle.
• Palvelu tai työ on tuloa, kun työ on tehty, vaikka lasku lähtisi myöhemmin.
• Kuukausittainen palvelusopimus on tuloa kuukausi kerrallaan sille kuukaudelle, jolta palvelu tuotetaan.
• Asiakkaan ennakkomaksu ei ole vielä tuloa. Se on velkaa asiakkaalle, kunnes toimitus tapahtuu.
• Tehty mutta laskuttamaton työ 31.12. on kuluvan vuoden tuloa, ja se kirjataan siirtosaamiseksi.
• Vuodeksi etukäteen maksettu vakuutus tai lisenssi on kulua niille kuukausille, joita se koskee. Seuraavan vuoden osuus kirjataan siirtosaamiseksi.
• Ansaittu mutta pitämätön loma kirjataan kuluksi ja lomapalkkavelaksi sille vuodelle, jolla loma ansaittiin.
• Lainan koron, jonka eräpäivä on seuraavana vuonna, kuluvan vuoden osuus kirjataan kuluksi ja siirtovelaksi.

Siirtosaamiset ja siirtovelat ovat jaksotuksia, joilla tulo tai meno siirretään oikealle tilikaudelle (kirjanpitolaki 4 luku).

Mitä kirjanpitolaki sallii tilikauden aikana ja tilinpäätöksessä?

Kirjanpitolain 2 luvun 3 § sallii kirjata menot ja tulot tilikauden aikana myös laskun tai maksun perusteella. Tilinpäätös laaditaan kuitenkin suoriteperusteisesti. Käytännössä vuoden viimeisenä päivänä avoimet myyntilaskut kirjataan myyntisaamisiksi ja avoimet ostolaskut ostoveloiksi. Tulot ja menot, jotka kuuluvat eri tilikaudelle kuin maksu, jaksotetaan siirtosaamisiksi tai siirtoveloiksi. Avoimet erät todennetaan tilinpäätöksessä tase-erittelyillä.

Laissa on myös järkevä joustokohta: vähäisiä maksu- tai laskuperusteisia kirjauksia ei tarvitse oikaista, jos niiden yhteisvaikutus ei ole merkittävä. Puhelinlaskun viiden euron jaksotus ei muuta mitään. Kahden viikon konsultointityö, joka laskutetaan tammikuussa, muuttaa. Jaksotuksen tekniikka on avattu artikkelissa jaksotus kirjanpidossa.

Toinen poikkeus koskee yhdistyksiä ja säätiöitä. Kirjanpitolain 3 luvun 3 §:n mukaan mikroyrityksen kokoinen yhdistys tai säätiö saa laatia koko tilinpäätöksensä maksuperusteisesti. Liitetiedoissa kerrotaan silloin muun muassa taseeseen merkitsemättömät ostovelat ja myyntisaamiset sekä arvio menettelyn vaikutuksesta tulokseen. Yrityksillä tätä mahdollisuutta ei ole. Lisää artikkelissa yhdistysten kirjanpito.

Mitä meno tulon kohdalle -periaate tarkoittaa?

Meno tulon kohdalle tarkoittaa, että meno kirjataan kuluksi sille tilikaudelle, jolla se tuottaa tuloa. Suoriteperuste ratkaisee, milloin tapahtuma kirjataan. Meno tulon kohdalle ratkaisee, minkä vuoden tulosta kulu pienentää. Kirjanpitolain 5 luvun mukaan tilikauden tulot kirjataan tuotoiksi, ja niistä vähennetään menot, joista ei todennäköisesti enää kerry tuloa. Muut menot saa aktivoida taseeseen ja kirjata kuluksi myöhemmin.

• Myytäväksi ostettu tavara kirjataan kuluksi, kun tavara myydään. Myymätön varasto jää taseeseen 31.12.
• Yli 1 200 euron (alv 0 %) kone tai laite kirjataan kuluksi poistoina käyttövuosille. Poistamaton hankintameno jää taseeseen.
• Syyskuussa maksettu vuoden ohjelmistolisenssi jaetaan niille kuukausille, joita se koskee. Seuraavan vuoden osuus jää siirtosaamiseksi.
• Puhelinlasku ja työtarvikkeet ovat kulua heti, eikä taseeseen jää mitään.

Pienyrityksessä periaate näkyy varastossa, koneissa ja ennakkoon maksetuissa kuluissa. Jos ostat joulukuussa 3 000 euron tavaraerän ja myyt siitä vuoden loppuun mennessä kolmanneksen, kuluksi kuuluu 1 000 euroa ja 2 000 euroa jää varastoon. Kirjanpitolain 5 luvun sisältö on koottu artikkeliin kirjanpitolaki.

Laskuperuste: käytännön välimuoto

Useimmat kirjanpito-ohjelmat kirjaavat oletuksena laskuperusteisesti. Arvonlisäverotuksessa vastaava käsite on laskutusperuste. Myyntilasku kirjataan myynniksi ja myyntisaamiseksi sinä päivänä, kun se lähtee, ja ostolasku kuluksi ja ostovelaksi, kun se saapuu. Kun asiakas maksaa, kirjataan vain saamisen poisto ja rahan tulo tilille. Laskuperuste on lähes sama asia kuin suoriteperuste, koska lasku lähtee yleensä samaan aikaan kuin työ valmistuu. Eroa syntyy, jos laskutat etukäteen tai kuukausien viiveellä. Silloin erä jaksotetaan tilinpäätöksessä oikealle vuodelle.

Miten verotus suhtautuu maksu- ja suoriteperusteeseen?

Verotus ei seuraa kirjanpitoa automaattisesti. Elinkeinotoiminnan verotuksessa tulot ja menot jaksotetaan pääsääntöisesti suoriteperusteisesti, joten joulukuussa tehty ja tammikuussa maksettu työ on joulukuun vuoden verotettavaa tuloa. Poikkeus on ammatinharjoittaja, joka pitää maksuperusteista kirjanpitoa: hänen tuloverotuksessaan käytetään myös maksuperustetta. Liikkeenharjoittajan pitää Verohallinnon ohjeen mukaan oikaista yhdenkertainen kirjanpito verotusta varten suoriteperusteiseksi. Osakeyhtiön verotus perustuu suoriteperusteiseen tilinpäätökseen.

Tässä kohdassa rahaa voi säästyä tai kulua turhaan. Jos tulos on hyvä ja joulukuussa tulee iso lasku, ajoitus vaikuttaa siihen, minkä vuoden veroprosentilla tulo verotetaan. Ajoittaminen on laillista, kun se perustuu todellisiin toimituksiin. Laskun päiväyksen siirtäminen ei kuitenkaan muuta suoriteperusteista tuloa.

Pienyrityksen maksuperusteinen ALV: mikä se on?

Moni sekoittaa maksuperusteisen kirjanpidon ja maksuperusteisen arvonlisäveron. Ne ovat eri asioita, ja voit käyttää toista ilman toista. Maksuperusteisessa ALV:ssä myynnin vero ja ostojen vähennys kohdistetaan sille verokaudelle, jolloin maksu tapahtuu. Verohallinnon mukaan sen saa valita yritys, jonka kalenterivuoden liikevaihto on enintään 500 000 euroa. Jos raja ylittyy, ALV ilmoitetaan suorite- tai laskutusperusteisesti.

• Myynnin ALV ilmoitetaan siltä kaudelta, jolloin asiakas maksaa.
• Ostojen ALV vähennetään siltä kaudelta, jolloin maksat.
• Vero kohdistetaan viimeistään kuukaudelle, jona toimituksesta on kulunut 12 kuukautta, vaikka maksua ei olisi saatu.
• Menettely ei koske tuontia, vientiä, EU-myyntejä ja -hankintoja eikä rajat ylittäviä palveluja, joissa on käännetty verovelvollisuus.
• Valinta on oma, mutta sitä käytetään johdonmukaisesti kaikkiin myynteihin ja ostoihin. Lähde: Verohallinto, pienyrityksen maksuperusteinen ALV.

Maksuperusteinen ALV sopii erityisesti yritykselle, jonka asiakkaat maksavat pitkillä maksuajoilla. Silloin et maksa veroa rahasta, jota et ole vielä saanut. Jos asiakkaasi maksavat heti, hyöty on pieni. ALV:n laskemisesta ja ilmoittamisesta kerrotaan artikkelissa ALV-ilmoitus, ja yksittäisen laskun veron voit tarkistaa alla olevalla laskurilla.

Miltä maksuperusteinen ALV näyttää kuukausitasolla?

Oletetaan, että laskutat maaliskuussa 10 000 euroa ja ALV:n osuus on 2 550 euroa. Asiakas maksaa huhtikuussa. Tavallisessa suoriteperusteisessa ALV:ssä ilmoitat ja maksat 2 550 euroa maaliskuun kaudelta toukokuun 12. päivään mennessä. Maksuperusteisessa ALV:ssä sama summa kuuluu huhtikuun kaudelle ja erääntyy kuukautta myöhemmin. Jos asiakas maksaa vasta kesäkuussa, vero siirtyy kesäkuun kaudelle. Et siis rahoita valtion veroa omasta kassastasi. Kääntöpuolena saat vähentää ostojen ALV:n vasta, kun olet itse maksanut laskun, ja avoimia laskuja pitää seurata tarkasti.

Onko kirjanpito maksuperusteinen vai kahdenkertainen?

Kysymys sekoittaa kaksi eri asiaa. Kirjausperuste (maksu-, lasku- tai suoriteperuste) kertoo, milloin tapahtuma kirjataan. Kirjanpitotapa (yhdenkertainen tai kahdenkertainen) kertoo, miten se kirjataan. Yhdenkertaisessa kirjataan vain tulot ja menot, kahdenkertaisessa aina kahdelle tilille, jolloin syntyy myös tase. Mikä tahansa yhdistelmä on mahdollinen. Tavallisimmat ovat maksuperusteinen yhdenkertainen kirjanpito sekä kahdenkertainen kirjanpito, joka kirjataan kuukausittain maksu- tai laskuperusteisesti ja oikaistaan tilinpäätöksessä suoriteperusteiseksi.

• Pienelle toiminimelle riittää yhdenkertainen kirjanpito, ja kirjausperuste on usein maksuperuste. Tilinpäätös ei ole pakollinen, ellei kaksi mikroyrityksen rajaa ylity.
• Toiminimi, jonka rajat ylittyvät, pitää kahdenkertaista kirjanpitoa. Vuoden aikana käy maksu-, lasku- tai suoriteperuste, ja tilinpäätös on suoriteperusteinen.
• Osakeyhtiö pitää aina kahdenkertaista kirjanpitoa. Vuoden aikana käy maksu-, lasku- tai suoriteperuste, ja tilinpäätös on suoriteperusteinen.

Toiminimelle riittää yhdenkertainen kirjanpito, kun enintään yksi raja ylittyy kahtena peräkkäisenä tilikautena: tase 100 000 €, liikevaihto 200 000 € tai 3 työntekijää (KPL 1:1 a). Kirjanpitovelvollisia ovat kaikki yhtiöt, osuuskunnat, yhdistykset ja elinkeinonharjoittajat eli myös toiminimi. Kahdenkertainen kirjanpito on pakollinen osakeyhtiölle ja toiminimelle, jonka koko ylittää nämä rajat. Erot on selitetty artikkeleissa yhdenkertainen kirjanpito ja kahdenkertainen kirjanpito.

Milloin ei tarvitse tehdä tilinpäätöstä?

Toiminimen eli ammatin- tai liikkeenharjoittajan ei tarvitse tehdä tilinpäätöstä, ellei vähintään kaksi mikroyrityksen rajaa ylity sekä päättyneellä että sitä edeltäneellä tilikaudella (KPL 3:1). Mikroyrityksen rajat ovat tase 450 000 euroa, liikevaihto 900 000 euroa ja 10 työntekijää. Yhtiöt, osuuskunnat ja yhdistykset tekevät tilinpäätöksen aina. Toiminimikin tekee vuoden lopussa veroilmoituksen, ja liikkeenharjoittajan tulos oikaistaan siinä suoriteperusteiseksi. Nämä rajat sekoitetaan helposti yhdenkertaisen kirjanpidon rajoihin, jotka ovat paljon pienemmät. Vuoden lopun oikaisusta on oma artikkeli maksuperusteinen kirjanpito ja tilinpäätös.

Paljonko suoriteperusteinen kirjanpito maksaa?

Kirjausperuste ei juuri muuta kirjanpidon kuukausihintaa, koska hinta riippuu tositteiden määrästä. Taukon hintatutkimuksessa (18 tilitoimiston julkiset hinnastot 11.10.2026) toiminimen kirjanpito noin kymmenellä tositteella kuussa maksoi mediaanina 75 €/kk ja osakeyhtiön 89 €/kk. Suoriteperusteinen oikaisu tehdään tilinpäätöksessä, jonka mediaani oli toiminimellä 220 € ja osakeyhtiöllä 322,50 € vuodessa (alv 0 %). Taukossa toiminimi alkaa 69 €/kk ja osakeyhtiö 89 €/kk, ja tilinpäätös laskutetaan erikseen. Katso oma hintasi, tai jos sinulla on jo tilitoimisto, kilpailuta nykyinen tilitoimisto.

Maksuperusteinen vai suoriteperusteinen kirjanpito: kumpi sopii sinun yrityksellesi?

Maksuperuste sopii vuoden aikaiseen kirjaamiseen pienessä palveluyrityksessä, jossa laskut maksetaan nopeasti. Suoriteperusteinen kirjanpito sopii yritykselle, jolla on varastoa, ennakkomaksuja tai pitkiä maksuaikoja, ja se on pakollinen jokaisen kahdenkertaisen kirjanpidon tilinpäätöksessä. Valinta riippuu siis yritysmuodosta ja siitä, paljonko avoimia laskuja vuodenvaihteessa on. Alla oleva jako perustuu kirjanpitolain 2 luvun 3 §:ään ja Verohallinnon ohjeeseen.

• Osakeyhtiö pitää kahdenkertaista kirjanpitoa, ja tilinpäätös ja verotus ovat suoriteperusteisia. Tilikauden aikana saa kirjata maksu- tai laskuperusteisesti, jos oikaisu tehdään. Sama koskee avointa yhtiötä ja kommandiittiyhtiötä.
• Ammatinharjoittajan toiminimi (konsultti, graafikko, terapeutti) saa pitää maksuperusteista yhdenkertaista kirjanpitoa. Verohallinnon ohjeen mukaan tulos verotetaan silloin myös maksuperusteisesti. Myyntisaamiset pitää silti pystyä selvittämään.
• Liikkeenharjoittajan toiminimi (kauppa, verkkokauppa, rakentaminen) saa kirjata maksuperusteisesti, mutta avoimet laskut oikaistaan ja verotuksessa tulos on suoriteperusteinen.
• Jos asiakkaillasi on pitkät maksuajat, harkitse maksuperusteista ALV:tä. Se on erillinen valinta, ja raja on 500 000 euron kalenterivuoden liikevaihto.
• Jos sinulla on varastoa tai ennakkomaksuja, suoriteperuste kannattaa jo tilikauden aikana. Maksuperusteinen tulos johtaa silloin helposti harhaan kuukausi kuukaudelta.

Miten maksuperusteinen kirjanpito oikaistaan vuoden lopussa?

Tavallisin virhe on, että kirjanpito tehdään koko vuoden tiliotteelta ja tilinpäätöksen jaksotukset jäävät tekemättä, koska kukaan ei kysynyt yrittäjältä avoimista laskuista. Tee siis itse lista avoimista myynti- ja ostolaskuista ja anna se kirjanpitäjälle heti tammikuussa. Taukossa voit kysyä kirjanpitäjältä aina tarvittaessa, ja neuvonta kuuluu hintaan. Lue myös tilinpäätös ja katso hinta.

Kirjoittaja

Matti Keränen

Kirjanpitäjä, Tauko kirjanpito

Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.