Jaksotus kirjanpidossa: siirtosaamiset ja siirtovelat, 5 kirjausesimerkkiä ja jaksotusten purku

Pienyrityksen kirjanpito kirjataan tilikauden aikana yleensä laskujen ja maksujen mukaan. Tilinpäätöksessä kirjanpito pitää kuitenkin saattaa suoriteperusteiseksi: myynti kuuluu sille kaudelle, jolla työ tehtiin, ja kulu sille kaudelle, jota se koskee. Tätä korjausta kutsutaan jaksotukseksi. Se ei muuta sitä, paljonko rahaa tulee tai menee, vaan sen, minkä vuoden tulokseen euro kuuluu.

Tämä sivu näyttää jaksotukset kirjauksina. Periaatteet siitä, mitä kaikkea kirjanpidossa jaksotetaan, kuten poistot ja varasto, ovat artikkelissa jaksottaminen kirjanpidossa, ja suoriteperusteen ja maksuperusteen ero artikkelissa suoriteperusteinen kirjanpito.

Mitä jaksotus tarkoittaa kirjanpidossa?

Jaksotus tarkoittaa, että tulo tai meno kirjataan sille tilikaudelle, jolle se suoriteperusteen mukaan kuuluu, riippumatta siitä, milloin lasku tuli tai raha liikkui. Kirjanpitolain 2 luvun 3 §:n mukaan kirjaamisen pääsääntö on suoriteperuste. Laskun tai maksun mukaan saa kirjata tilikauden aikana, mutta tilinpäätöksessä kirjaukset on 3 luvun 4 §:n mukaan oikaistava suoriteperusteisiksi.

Jaksotus tehdään taseen kautta. Kirjanpitolain 4 luvun 6 § määrittelee neljä tilannetta, joista kaksi kirjataan siirtosaamisiin ja kaksi siirtovelkoihin.

Esimerkki 1: ennakkoon maksettu vakuutus

Ennakkoon maksettu kulu jaksotetaan niin, että tälle tilikaudelle jää vain sitä koskeva osuus ja loppu siirtyy siirtosaamisiin. Vakuutus on hyvä esimerkki, koska vakuutusmaksussa ei ole arvonlisäveroa.

Esimerkki 2: joulukuun työ laskutetaan tammikuussa

Kun työ on tehty tilikauden aikana mutta lasku lähtee vasta seuraavalla kaudella, myynti jaksotetaan tälle tilikaudelle siirtosaamisena. Muuten vuoden työ näkyy tuloksessa vasta seuraavana vuonna. Milloin myynti on tuloutettava, on selitetty artikkelissa tuloutus.

Esimerkki 3: ennakkoon laskutettu vuosisopimus

Kun myyt palvelua tai käyttöoikeutta vuodeksi kerralla laskuttaen, tuotto jaksotetaan sopimuskaudelle. Kirjanpitolautakunta on katsonut lausunnoissaan 1766/2005 ja 1812/2008, että määräaikaisen käyttöoikeuden vuosisopimustulot jaksotetaan sopimuskauden mukaan.

Kirjanpitolain mukaan ennakkoon saatu tulo kirjataan siirtovelkoihin, jollei sitä merkitä saatuihin ennakkoihin. Lausunnossa 1812/2008 lautakunta katsoi, että tilikauden ylittävä osuus sopimustuloista voidaan esittää taseessa saatuina ennakkoina, ja että jaksotus tehdään käytännön syistä tasaerinä sopimuskaudelle, ellei jokin muu tapa kuvaa tulon kertymistä paremmin. Valitse yksi tapa ja käytä sitä johdonmukaisesti.

Esimerkki 4: laskuttamaton kulu, lainan korko

Toteutunut kulu, josta lasku tai veloitus tulee vasta seuraavalla kaudella, kirjataan siirtovelaksi. Tyypillisiä ovat lainan korot, joulukuun sähkö ja puhelin sekä tilitoimiston joulukuun palkkio, jos lasku tulee tammikuussa.

Esimerkki 5: lomapalkkavelka

Työntekijöiden ansaitsemat mutta pitämättömät lomat ovat yrityksen velkaa, ja ne kirjataan tilinpäätöksessä siirtovelkoihin sivukuluineen. Kirjanpitolaki mainitsee lomapalkkavelan suoriteperusteisen määrän erikseen siirtovelkojen joukossa. Velka lasketaan lomakirjanpidosta: pitämättömät lomapäivät kerrottuna lomapäivän palkalla, lisättynä lomarahalla, jos sitä maksetaan, ja työnantajan sivukuluilla.

Lomapäivän palkan laskeminen on selitetty artikkelissa loma-ajan palkka -laskuri ja työnantajan sivukulut artikkelissa palkan sivukulut.

Miten jaksotukset puretaan?

Jaksotus puretaan seuraavan tilikauden ensimmäisenä päivänä tekemällä alkuperäiselle kirjaukselle vastakkainen kirjaus. Kun lasku tai maksu sitten kirjataan tavalliseen tapaan, purku ja varsinainen kirjaus kumoavat toisensa, ja uudelle tilikaudelle jää vain sille kuuluva osuus. Useimmissa kirjanpito-ohjelmissa purun voi ajastaa jo jaksotusta tehdessä.

Pitääkö pienenkin summan jaksottaa?

Ei tarvitse. Kirjanpitolain 3 luvun 4 §:n mukaan vähäisiä lasku- tai maksuperusteisia kirjauksia ei tarvitse oikaista suoriteperusteisiksi, ellei niiden yhteisvaikutus ole olennainen. Laki ei määrää euromääräistä rajaa, joten olennaisuus arvioidaan yrityksen koon ja tuloksen mukaan. Tavallinen kuukausittainen puhelinlasku ei yleensä vaadi jaksotusta, mutta kymmenen tuhannen euron vuosisopimus pienyrityksessä vaatii.

Johdonmukaisuus on tärkeää: jos jätät joulukuun puhelinlaskun jaksottamatta, jätä se joka vuosi, jolloin jokaisen vuoden kuluksi tulee silti 12 laskua. Ongelma syntyy, kun kerran vuodessa tuleva suuri erä hyppää tilikaudelta toiselle.

Vaikuttaako jaksotus veroihin?

Vaikuttaa. Elinkeinotoiminnan verotuksessa tulot ja menot kohdistetaan pääosin samalla suoriteperusteella kuin kirjanpidossa, joten jaksotus siirtää verotettavaa tuloa vuodelta toiselle. Siksi jaksotus kannattaa tehdä oikein jo ensimmäisellä kerralla: jos 4 000 euron joulukuun työ jää kirjaamatta, se verotetaan väärältä vuodelta.

Toiminimi, joka pitää yhdenkertaista kirjanpitoa, ilmoittaa myyntisaamiset ja ostovelat veroilmoituksellaan, jotta verotus on suoriteperusteinen. Ohjeet ovat artikkelissa toiminimen tilinpäätös.

Tavallisimmat virheet jaksotuksissa

• Purku unohtuu. Kulu tai myynti kirjautuu silloin kahdesti, kerran jaksotuksena ja kerran laskulta.
• Ennakkomaksu ja siirtosaaminen sekaisin. Etukäteen maksettu tavara, jota ei ole vielä toimitettu, on ennakkomaksu, ei siirtosaaminen.
• ALV jaksotettuun summaan. Jaksotukset tehdään verottomilla summilla, koska ALV käsitellään omilla tileillään.
• Jaksotus ilman perustetta. Jokaiselle siirtoerälle pitää olla laskelma tai tosite, koska kirjanpitolain mukaan oikaisu- ja siirtokirjauksen tosite on varmennettava.
• Tulos tasoitetaan jaksotuksilla. Jaksotus perustuu suoritteen ajankohtaan, ei siihen, kumpana vuonna tulos olisi mukavampi.

Kirjoittaja

Matti Keränen

Kirjanpitäjä, Tauko kirjanpito

Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.