Maksuperusteinen kirjanpito ja tilinpäätös: näin oikaiset avoimet erät suoriteperusteisiksi 31.12.
Kun kirjanpito on pidetty tilikauden aikana maksuperusteisesti, tilinpäätöksessä erät oikaistaan suoriteperusteisiksi: maksamattomat myyntilaskut lisätään myyntisaamisiksi, maksamattomat ostolaskut ostoveloiksi ja ennakkoon maksetut tai saadut erät siirretään oikealle tilikaudelle. Osakeyhtiöllä, avoimella yhtiöllä ja kommandiittiyhtiöllä oikaisu on pakollinen. Tästä näet, mitkä erät oikaistaan, miten ne kirjataan ja miten oikaisu muuttaa tulosta ja veroa.
Lyhyesti
- Maksuperusteinen kirjanpito on sallittu tilikauden aikana, mutta tilinpäätös laaditaan suoriteperusteisesti. Poikkeus on mikrokokoinen yhdistys tai säätiö.
- Oikaistavat erät: myyntisaamiset, ostovelat, lomapalkkavelka, ennakkoon maksetut kulut, saadut ennakot ja varasto.
- Vähäisiä, vuodesta toiseen samankaltaisia eriä ei tarvitse oikaista, jos niiden vaikutus tulokseen ei ole olennainen.
- Esimerkissä oikaisut nostavat osakeyhtiön tuloksen 52 000 eurosta 53 000 euroon ja veroa 200 eurolla.
- Toiminimistä vain ammatinharjoittaja voi jättää tuloksen maksuperusteiseksi myös verotuksessa.
Maksuperusteinen kirjanpito ja tilinpäätös sopivat yhteen niin, että vuoden aikana kirjataan vain maksetut tulot ja menot, ja tilikauden viimeiselle päivälle tehdään oikaisukirjaukset, joilla avoimet erät tuodaan kirjanpitoon. Kirjanpitolain mukaan tilinpäätös noudattaa suoriteperustetta: tuotto kuuluu sille vuodelle, jona työ tehtiin tai tavara luovutettiin, vaikka raha tulisi vasta tammikuussa. Maksuperusteen perusteet ja erot muihin kirjausperusteisiin ovat artikkelissa maksuperusteinen kirjanpito.
Voiko tilinpäätöksen tehdä maksuperusteisesti?
Yleensä ei. Kirjanpitolaki sallii maksuperusteen tilikauden aikaisessa kirjanpidossa, mutta tilinpäätöksessä tulot ja menot kohdistetaan suoriteperusteella. Ainoa yleinen poikkeus on mikrokokoinen yhdistys tai säätiö, joka ei ole emoyhteisö: se saa laatia tilinpäätöksen maksuperusteisesti. Toiminimellä kysymys on usein toinen, koska useimpien toiminimien ei tarvitse laatia virallista tilinpäätöstä lainkaan.
| Kirjanpitovelvollinen | Tilinpäätös | Verotuksen tulos |
|---|---|---|
| Osakeyhtiö ja osuuskunta | Suoriteperusteinen, oikaisu pakollinen | Suoriteperusteinen |
| Avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö | Suoriteperusteinen, oikaisu pakollinen | Suoriteperusteinen |
| Toiminimi, liikkeenharjoittaja | Ei yleensä pakollinen (mikroyrityksen rajat) | Oikaistaan suoriteperusteiseksi |
| Toiminimi, ammatinharjoittaja | Ei yleensä pakollinen (mikroyrityksen rajat) | Saa jäädä maksuperusteiseksi |
| Mikrokokoinen yhdistys tai säätiö | Saa olla maksuperusteinen | Yleishyödyllisellä yleensä ei elinkeinotuloa |
Vaikka toiminimi ei laatisi virallista tilinpäätöstä, liikkeenharjoittajan veroilmoituksen luvut lasketaan suoriteperusteisesti, joten samat oikaisut tehdään käytännössä silloinkin. Toiminimen vuoden lopun työt ovat artikkelissa toiminimen tilinpäätös.
Mitkä erät oikaistaan tilinpäätöksessä?
Oikaistaan kaikki erät, joissa rahan liike ja suorite osuvat eri tilikausille. Tavallisessa pienyrityksessä niitä on kuusi. Kunkin erän tiedot löytyvät myyntireskontrasta, ostolaskuista, palkkajärjestelmästä ja varastolaskennasta.
| Erä | Mitä tehdään 31.12. | Vaikutus tulokseen |
|---|---|---|
| Maksamattomat myyntilaskut | Lisätään myyntiin ja myyntisaamisiin (ALV omalle tililleen) | Kasvattaa |
| Maksamattomat ostolaskut | Lisätään kuluihin ja ostovelkoihin | Pienentää |
| Lomapalkkavelka | Kertyneet pitämättömät lomat sivukuluineen kuluksi ja velaksi | Pienentää |
| Ennakkoon maksetut kulut | Seuraavan vuoden osuus siirretään siirtosaamisiin | Kasvattaa |
| Asiakkaalta saadut ennakot | Tekemättömän työn osuus siirretään myynnistä saatuihin ennakkoihin | Pienentää |
| Varasto | Inventoitu varasto taseeseen, varaston muutos tuloslaskelmaan | Kasvattaa, jos varasto kasvoi |
Jaksotuksen periaatteet ja muut siirtoerät ovat laajemmin artikkelissa jaksottaminen kirjanpidossa, ja varaston laskeminen artikkelissa inventaario.
Laskettu esimerkki: osakeyhtiön oikaisut 31.12.2026
Esimerkkiyhtiö on pieni palveluja ja tarvikkeita myyvä osakeyhtiö, joka on kirjannut vuoden tiliotteelta maksuperusteisesti. Tulos ennen oikaisuja on 52 000 euroa. Luvut ovat laskennallisia.
| Oikaisu | Peruste | Tulosvaikutus |
|---|---|---|
| Tulos maksuperusteisesti | Kirjanpito 1.1.–31.12. | 52 000 € |
| + Myyntisaamiset | Joulukuun työt laskutettu, maksamatta 8 000 € + ALV 2 040 € | +8 000 € |
| − Ostovelat | Joulukuun ostot, maksamatta 2 400 € + ALV 612 € | −2 400 € |
| − Lomapalkkavelka | Kertyneet pitämättömät lomat sivukuluineen | −4 300 € |
| + Siirtosaaminen | Vakuutus 1 200 € maksettu joulukuussa ajalle 1–12/2027 | +1 200 € |
| − Saatu ennakko | Asiakas maksoi joulukuussa 3 000 € + ALV tammikuun työstä | −3 000 € |
| + Varaston lisäys | Inventaario 5 000 €, edellisvuonna 3 500 € | +1 500 € |
| Oikaistu tulos | Tilinpäätöksen ja verotuksen tulos | 53 000 € |
Oikaisujen nettovaikutus on tässä vain 1 000 euroa, koska osa eristä kumoaa toisiaan. Yhteisövero kasvaa 20 prosentin verokannalla 200 euroa. Jos myyntisaamisia olisi ollut 30 000 euroa, tulos olisi noussut 22 000 euroa enemmän ja vero 4 400 euroa. Siksi oikaisua ei voi jättää tekemättä pelkästään sillä perusteella, että se tuntuu pieneltä.
Jos yritys käyttää maksuperusteista arvonlisäveroa, maksamattomien laskujen ALV ei ole vielä ilmoitettavaa veroa. Se kirjataan silloin erilliselle ALV-velka- tai ALV-saamistilille, josta se siirtyy ALV-ilmoitukselle maksukuukautena.
Mitä oikaisuille tehdään seuraavana vuonna?
Oikaisut puretaan, jotta samaa laskua ei kirjata kahteen kertaan. Kun maksuperusteista kirjanpitoa jatketaan tammikuussa, helpointa on tehdä 1.1. vastakirjaus, joka kääntää jokaisen 31.12. tehdyn oikaisun. Silloin tammikuun maksut voi kirjata tavalliseen tapaan tuloksi ja kuluksi. Toinen tapa on kirjata tammikuun maksut suoraan saamisia ja velkoja vastaan, mutta silloin jokainen avoin lasku pitää tunnistaa erikseen.
- 11. Täsmäytä pankkitiliKirjanpidon pankkitilin saldon 31.12. pitää vastata tiliotetta sentilleen.
- 22. Listaa avoimet laskutOta myyntireskontrasta tai laskutusohjelmasta maksamattomat myyntilaskut ja kerää maksamattomat ostolaskut. Tarkista suorituspäivä, ei laskun päivää.
- 33. Laske lomapalkkavelkaJos sinulla on työntekijöitä, laske kertyneet pitämättömät lomat ja niiden sivukulut.
- 44. Jaksota ennakotSiirrä seuraavan vuoden osuus ennakkoon maksetuista kuluista siirtosaamisiin ja tekemättömän työn ennakot saatuihin ennakkoihin.
- 55. Inventoi varastoLaske varasto 31.12. hankintahintaan ja kirjaa varaston muutos.
- 66. Pura oikaisut 1.1.Tee vastakirjaukset uuden tilikauden ensimmäiselle päivälle ja jatka maksuperusteisesti.
Mitä eriä ei tarvitse oikaista?
Tilinpäätöksessä noudatetaan olennaisuuden periaatetta. Pienet ja vuodesta toiseen samankaltaiset erät, kuten joulukuun puhelin- tai ohjelmistolasku, joka maksetaan tammikuussa, voi jättää oikaisematta, koska vuoden lopussa on aina yksi tällainen lasku ja vaikutus tulokseen on lähes nolla. Raja ei ole euromäärä: se, mikä on olennaista, riippuu yrityksen koosta ja tuloksesta. Myyntisaamiset, isot ostolaskut ja lomapalkkavelka ovat käytännössä aina olennaisia.
- Maksamattomat myyntilaskut
- Isot ostolaskut, esimerkiksi alihankinta tai materiaalit
- Lomapalkkavelka
- Vuodeksi eteenpäin maksetut vakuutukset ja vuokrat
- Asiakkailta saadut isot ennakot
- Joka kuukausi toistuvat pienet laskut (puhelin, ohjelmistot)
- Muutaman euron pankkikulut
- Erät, joiden vaikutus tulokseen on muutamia kymmeniä euroja
Kannattaako siirtyä suoriteperusteiseen kirjanpitoon koko vuodeksi?
Jos tilinpäätös joka tapauksessa tehdään suoriteperusteisesti, vuoden aikainen maksuperuste säästää lähinnä vaivaa niinä kuukausina, kun laskuja on vähän. Kun laskuja on paljon tai maksuajat ovat pitkiä, kuukausittainen tulos näyttää maksuperusteella väärää kuvaa, ja vuoden lopun oikaisut kasvavat. Silloin suoriteperusteinen kirjanpito koko vuoden on yleensä selkeämpi. Vertailu on artikkelissa maksuperusteinen vai suoriteperusteinen.
Kirjanpidon voi tehdä itse, myös vuoden lopun oikaisut, jos osaat kahdenkertaisen kirjanpidon ja kirjanpito-ohjelma tukee reskontraa. Itse tekemisen edellytykset ja riskit ovat artikkelissa kirjanpito itse.
Usein kysytyt
Voiko tilinpäätöksen tehdä maksuperusteisesti?+
Yleensä ei. Tilinpäätös laaditaan suoriteperusteisesti, vaikka kirjanpito olisi vuoden aikana maksuperusteinen. Poikkeus on mikrokokoinen yhdistys tai säätiö, joka ei ole emoyhteisö.
Mitä tarkoittaa suoriteperusteinen kirjanpito?+
Tulo kirjataan, kun tavara tai palvelu luovutetaan, ja meno, kun tuotannontekijä vastaanotetaan, riippumatta laskun tai maksun päivästä. Se on kirjanpitolain pääsääntö.
Milloin yrityksen ei tarvitse tehdä tilinpäätöstä?+
Toiminimen ei tarvitse laatia virallista tilinpäätöstä, kun tilikausi on kalenterivuosi eikä kaksi mikroyrityksen rajaa ylity kahtena peräkkäisenä vuonna. Osakeyhtiö, avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö laativat tilinpäätöksen aina.
Milloin tilinpäätös pitää tehdä?+
Kirjanpitolain mukaan neljän kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä. Kalenterivuoden tilikaudella se tarkoittaa huhtikuun loppua.
Pitääkö pienet laskut oikaista?+
Ei, jos niiden vaikutus tulokseen ei ole olennainen ja ne toistuvat vuodesta toiseen samankaltaisina. Myyntisaamiset ja isot ostolaskut oikaistaan aina.
Saako ammatinharjoittaja pitää maksuperusteen myös verotuksessa?+
Saa. Maksuperusteista kirjanpitoa pitävän ammatinharjoittajan tulos verotetaan maksuperusteisesti. Liikkeenharjoittajan ja osakeyhtiön tulos oikaistaan suoriteperusteiseksi.
Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.
Lue seuraavaksi
Maksuperusteinen kirjanpito: mitä se tarkoittaa, kuka saa käyttää sitä ja miten se eroaa suoriteperusteisesta
Maksuperusteinen kirjanpito tarkoittaa, että tulo kirjataan, kun asiakkaan maksu tulee tilille, ja meno, kun maksat laskun, eikä silloin, kun lasku lähetetään tai työ tehdään. Kirjanpitolaki sallii sen tilikauden aikana kaikille, mutta osakeyhtiön ja muun kahdenkertaista kirjanpitoa pitävän tilinpäätös on oikaistava suoriteperusteiseksi, ja vain ammatinharjoittaja voi tulla verotetuksi maksuperusteisesti. Tässä näet, kuka saa käyttää maksuperustetta ja missä laajuudessa, miltä kirjaukset näyttävät, miten vuoden lopun oikaisu tehdään ja miten maksuperusteinen arvonlisävero eroaa maksuperusteisesta kirjanpidosta.
Rahoitusleasing kirjanpidossa: kirjaukset, korotettu ensimmäinen erä, jäännösarvo ja liitetiedot
Rahoitusleasing kirjataan suomalaisen pienyrityksen kirjanpidossa vuokrana: jokainen leasingerä on kulu sille kaudelle, jota se koskee, vuokrattu kone tai auto ei ole taseessa eikä siitä tehdä poistoja, ja maksamatta olevat erät kerrotaan liitetiedoissa vastuina. Tällä sivulla ovat kirjaukset esimerkkeineen, korotetun ensimmäisen erän jaksotus, jäännösarvon tilitys sopimuksen lopussa, lunastus, ALV, kirjanpitolain vapaaehtoinen taseeseen merkitseminen ja se, miksi verotus ei seuraa sitä.
Jaksottaminen kirjanpidossa: mitä jaksotetaan, mitä kirjataan kuluksi heti ja miten jaksottaminen muuttaa tulosta
Jaksottaminen kirjanpidossa tarkoittaa, että tulot ja menot kohdistetaan sille tilikaudelle, jolle ne kuuluvat, ja sitä tehdään neljällä tavalla: siirtosaamisilla ja siirtoveloilla, poistoilla, varaston muutoksella ja varauksilla. Kirjanpitolain pääsääntö on suoriteperuste, mutta vähäisiä eriä ei tarvitse jaksottaa. Tällä sivulla on päätöstaulukko siitä, mikä kirjataan kuluksi heti ja mikä jaksotetaan, sekä laskettu esimerkki siitä, miten sama vuosi näyttää ilman jaksotuksia ja niiden kanssa.