Lääkärin kirjanpito:ALV-vapaa vastaanotto, lääkärikeskuksen tilitykset, toiminimi vai oy ja YEL

Lääkärin kirjanpidossa tärkeintä on tietää, mikä on arvonlisäverotonta. Lääkärin antama sairaanhoito on verotonta, kun palveluntuottaja ja palveluyksikkö on rekisteröity Soteri-rekisteriin. Esteettiset toimenpiteet ilman lääketieteellistä syytä ja koulutukset ovat verollisia 25,5 prosentilla. Lääkärikeskuksen tilityksestä kirjataan koko potilaspalkkio myynniksi ja keskuksen osuus kuluksi. Ostojen ALV sisältyy kuluihin, koska sitä ei vähennetä.

Onko lääkärin vastaanotto ALV-vapaa?

Pääsääntö on selvä: terveyden- ja sairaanhoito on arvonlisäverotonta, kun sen antaa terveydenhuollon ammattihenkilö ja palveluntuottaja on rekisteröity. Lääkäri on laillistettu ammattihenkilö. Verohallinnon ohjeen mukaan yksityisen palveluntuottajan terveyspalvelu on lähtökohtaisesti verotonta vain, kun palveluntuottaja ja palveluyksikkö on merkitty Soteri-rekisteriin. Rekisteriä pitää vuodesta 2026 Lupa- ja valvontavirasto, johon Valviran tehtävät siirtyivät. Sama rekisteröintivaatimus koskee esimerkiksi fysioterapeuttia.

Verovapauteen vaikuttaa sekä se, kuka palvelun antaa, että se, mitä palvelu on. Jos toimenpiteen päätarkoitus on terveyden suojelu, ylläpito tai palauttaminen, se on verotonta. Kauneudenhoito ilman lääketieteellistä perustetta on verollista, vaikka sen tekisi lääkäri. Sama voi koskea lausuntoja, joiden ainoa tarkoitus on palvella vakuutus- tai oikeusasiaa. Sovi näistä rajatapauksista kirjanpitäjän kanssa etukäteen, koska 20 000 euron verollinen myynti kalenterivuodessa tuo ALV-rekisteröinnin.

Terveysalan erityisvero, apteekkivero, koskee vain apteekkeja, ei lääkärin vastaanottoa. Eläinten hoito ei kuulu verovapauden piiriin, joten eläinlääkärin palvelut ovat arvonlisäverollisia.

Suuntaa antava jako palveluittain:

• Vastaanottokäynti, tutkimus ja hoito: veroton, kun lääkäri on laillistettu ja toiminta rekisteröity.
• Työterveyshuollon lääkäripalvelut yritykselle, kuten hoito ja terveystarkastukset: veroton.
• Etävastaanotto videolla tai puhelimella: veroton, koska sisältö ratkaisee, ei kanava.
• Esteettinen toimenpide ilman lääketieteellistä syytä: 25,5 %, vaikka tekijä on lääkäri.
• Lausunto vain vakuutus- tai oikeusasiaa varten: voi olla 25,5 %. Tarkista tapauskohtaisesti.
• Luento tai koulutus muille ammattilaisille: 25,5 %, koska se ei ole potilaan hoitoa.
• Lääkärikeskuksen perimä korvaus tiloista ja laitteista: pääosin veroton, kun se liittyy verottomaan hoitoon.

Yksittäinen palvelu arvioidaan aina sen tarkoituksen perusteella.

Miten lääkärikeskuksen tilitys kirjataan?

Useimmat ammatinharjoittajat toimivat lääkärikeskuksessa. Keskus perii potilailta maksut, pidättää oman osuutensa tiloista, laitteista, ajanvarauksesta ja hallinnosta ja tilittää loput lääkärille kerran tai kaksi kuussa. Tilityksen mukana tulee erittely: potilaspalkkiot yhteensä, keskuksen osuus ja maksettava summa.

Kirjanpitoon kirjataan koko potilaspalkkio liikevaihdoksi ja keskuksen osuus kuluksi. Periaate on sama kuin taksiyrittäjällä ja verkkokaupalla, joissa alusta tilittää rahat palvelumaksun jälkeen. Jos kirjaat myynniksi pelkän tilityksen, verotettava tulos ei muutu, mutta liikevaihto pienenee, tunnusluvut vääristyvät ja keskuksia on mahdoton verrata. Kun harkitset siirtymistä toiseen keskukseen, tarvitset juuri tämän luvun: paljonko jokaisesta potilaseurosta jää sinulle. Sama periaate koskee hammaslääkärin kirjanpitoa: koko palkkio liikevaihdoksi, aseman osuus ja laboratoriokulut kuluiksi.

Verohallinnon ohjeen mukaan lääkäri- ja hammaslääkärikeskusten ammatinharjoittajilta perimät korvaukset hallintokustannuksista sekä koneiden ja laitteiden käytöstä ovat verottomia, kun ne liittyvät verottomaan hoitoon. Jos teet keskuksessa myös verollisia toimenpiteitä, keskuksen osuus niistä voi olla verollinen. Tarkista siis, mitä keskuksen lasku sisältää.

Kun laskutat itse yrityksiä tai vakuutusyhtiöitä

Osa lääkäreistä tekee keskustyön ohella työterveyskäyntejä, konsultaatioita tai lausuntoja suoraan yrityksille ja vakuutusyhtiöille. Silloin lasku lähtee sinulta, ja siihen merkitään verottomuuden peruste tai verollisesta palvelusta ALV. Seuraa myyntisaatavia erikseen, koska isot maksajat maksavat usein 30 tai 45 päivän maksuajalla, ja kassaan syntyy aukko. Kun keskuksen tilitykset ja omat laskut ovat samassa kirjanpidossa, näet kuukauden tuloksen heti etkä vasta tilinpäätöksessä.

Jos olet vasta siirtymässä ammatinharjoittajaksi, sopimus, Soteri ja potilasvakuutus käydään läpi artikkelissa lääkäri ammatinharjoittajaksi.

Mitä kuluja lääkäri voi vähentää?

Vähennyskelpoisia ovat kulut, jotka syntyvät tulon hankkimisesta. Lääkärillä tyypillisiä ovat keskuksen osuus, potilasvakuutus ja vastuuvakuutus, täydennyskoulutus ja kongressimatkat, ammattikirjallisuus ja tietokannat, oma tutkimusvälineistö ja työvaatteet, työhuonevähennys kotona tehdystä paperityöstä sekä ajot vastaanottojen välillä. Lääkäriliiton jäsenmaksu ei ole 1.1.2026 alkaen vähennyskelpoinen, koska työmarkkinajärjestöjen jäsenmaksujen vähennysoikeus poistui. Tarkempi lista on artikkelissa lääkärin verovähennykset.

• Koulutus, joka ylläpitää nykyistä ammattitaitoa, on vähennyskelpoinen. Uuteen ammattiin pätevöittävä tutkinto ei yleensä ole.
• Kongressimatkasta vähennetään matka, majoitus ja päivärahat, mutta lomaosuus erotetaan.
• Alle 1 200 euron laitteen voi kirjata pienhankintana kerralla kuluksi, kunhan pienhankintoja on vuodessa enintään 3 600 euroa.
• Kalliimmat laitteet poistetaan, koneiden ja kaluston menojäännöksestä enintään 25 prosenttia vuodessa.
• Kilometrikorvaus on 0,55 euroa kilometriltä, kun ajat omalla autolla vastaanotolta toiselle tai kotikäynnille.

Kaikissa näissä ALV sisältyy kuluun, eikä sitä vähennetä erikseen. Siksi 3 000 euron tutkimuslaite maksaa sinulle oikeasti 3 000 euroa, kun ALV-velvollinen yrittäjä maksaisi siitä noin 2 390 euroa. Lisää vähennyksistä artikkelissa Yrittäjän verovähennykset ja koulutuksesta artikkelissa Koulutuskulut yrittäjälle.

Lääkäri: toiminimi vai osakeyhtiö?

Toiminimi on helppo aloittaa, ja se sopii, kun ammatinharjoittaminen on sivutoimi virkatyön rinnalla. Tulos verotetaan omana tulonasi, ansio- ja pääomatulona jaettuna. Kun tulos kasvaa, marginaalivero nousee nopeasti, ja silloin osakeyhtiö alkaa kiinnostaa. Yhtiö maksaa 20 prosentin yhteisöveron, ja rahan voi nostaa palkkana ja osinkona tasaisemmin. Listaamattoman yhtiön osingosta 8 prosenttia nettovarallisuudesta on 150 000 euroon asti vain 25-prosenttisesti veronalaista.

Lääkäriyhtiössä on yksi erityisriski. Jos yhtiö on pelkkä kanava, jonka kautta laskutat työtä, joka on käytännössä työsuhde, Verohallinto voi verottaa tulon suoraan sinulta. Siitä on oma ohjeensa, Henkilökohtaisen työn tulon verottaminen. Yhtiöllä pitää olla omaa toimintaa: useita asiakkaita tai keskuksia, oma riski ja omat kulut. Kun tulos vakiintuu 60 000 ja 70 000 euron välille tai sen yli, laske osakeyhtiön kannattavuus. Laskelma on artikkelissa Toiminimi vai osakeyhtiö, ja rahan nostamisesta kerrotaan artikkelissa Osinko vai palkka.

YEL ja ennakkovero ammatinharjoittajalle

Jos ammatinharjoittamisen YEL-työtulo on vähintään 9 423 euroa vuodessa ja toiminta kestää yli neljä kuukautta, YEL on pakollinen. Maksu on 24,4 prosenttia työtulosta kaikenikäisille, ja aloittava yrittäjä saa 22 prosentin alennuksen 48 kuukauden ajan. Päätyön TyEL ei poista YEL-velvollisuutta sivutoimesta. Aseta työtulo vastaamaan todellista työpanosta, koska siitä lasketaan sairauspäiväraha ja eläke. Lisää artikkelissa YEL-työtulo.

Ennakkovero yllättää lääkärin useimmin. Kun keskus tilittää ilman pidätystä, ennakkoveron pitää vastata tulosta. Jos vuosi menee arvioitua paremmin, jäännösvero tulee korkoineen seuraavana syksynä. Pidä myös ennakkoperintärekisteröinti voimassa, jotta keskus tai työterveysasiakas ei joudu tekemään pidätystä maksusta.

Missä lääkärin kirjanpito yleensä menee pieleen?

Yleisin ongelma on, että kirjanpitoon viedään vain pankkitilin tapahtumat. Tilitys menee myynniksi, keskuksen osuus katoaa, eikä lääkäri koskaan näe, mitä vastaanotto oikeasti tuottaa. Toinen ongelma on ennakointi: tulos selviää vasta tilinpäätöksessä, ja ennakkoverot korjataan liian myöhään. Kolmas ovat rajatapaukset. Esteettiset toimenpiteet ja vakuutusyhtiölle tehdyt lausunnot jäävät ALV-arvioinnin ulkopuolelle, kunnes verotarkastus kysyy niistä. Siksi kirjanpitäjän on hyvä tuntea terveysalan ALV-rajanvedot, kuten Kuopion terveysalan yrittäjien oppaassa todetaan.

Terveysalan kokonaisuudesta lisää sivulla Terveys ja hyvinvointi. Kysymykset, jotka lääkärin kannattaa esittää tilitoimistolle ennen sopimusta, on koottu sivulle lääkäri tilitoimisto.

Paljonko lääkärin kirjanpito maksaa?

Ammatinharjoittajalääkärin kirjanpito maksaa Taukossa alkaen 69 €/kk toiminimelle ja alkaen 89 €/kk osakeyhtiölle alv 0 %. Tilinpäätös laskutetaan erikseen. Lääkärillä tositteita on yleensä vähän, koska tulot tulevat yhtenä kuukausitilityksenä, joten hinta asettuu usein alimmille portaille.

Taukon hintatutkimuksessa (18 tilitoimiston julkiset hinnastot 11.10.2026) osakeyhtiön kirjanpito noin 10 tositteella maksoi mediaanina 89 €/kk ja erikseen laskutettu tilinpäätös ja veroilmoitus mediaanina 322,50 €/v, alv 0 %. Lisää esimerkkejä on sivulla lääkärin kirjanpidon hinta. Oman hintasi näet hintalaskurista, ja nykyistä laskuasi voit verrata kilpailutuksessa.

Kirjoittaja

Matti Keränen

Kirjanpitäjä, Tauko kirjanpito

Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.