Hammaslääkärin kirjanpito: palkkio-osuus, laboratoriolaskut, Kela-korvaukset ja toiminimi vai oy

Hammaslääkärin kirjanpidossa liikevaihdoksi kirjataan koko potilaspalkkio, myös Kelan suorakorvauksena maksama osuus, ja hammaslääkäriaseman pidättämä osuus sekä laboratoriokulut kuluiksi. Hammashoito on ALV-vapaata, joten ostojen arvonlisävero jää kuluksi. Toiminimi riittää alkuun, ja osakeyhtiö kannattaa laskea, kun tulos vakiintuu ja kaikkea rahaa ei tarvita heti.

Miten hammaslääkärin palkkiomalli toimii?

Suurin osa yksityisistä hammaslääkäreistä työskentelee ammatinharjoittajana hammaslääkäriasemalla. Asema hoitaa tilat, hoitokoneet, ajanvarauksen, avustavan henkilökunnan ja kassan. Potilas maksaa asemalle, ja asema tilittää hammaslääkärille sovitun palkkio-osuuden yleensä kerran tai kaksi kuussa. Sopimuksesta riippuu, vähennetäänkö tilityksestä myös laboratorio- ja materiaalikulut vai laskuttaako laboratorio ne sinulta erikseen.

Sopimusmallit vaihtelevat paljon. Osa asemista pidättää kiinteän prosentin palkkioista, osa perii vastaanottomaksun eli kuukausittaisen tai päiväkohtaisen korvauksen tiloista ja laitteista, ja osassa malleja nämä yhdistyvät. Ketjuun liittyminen tuo valmiin potilasvirran, mutta ketjun osuus on yleensä suurempi kuin pienellä asemalla. Kirjanpito on ainoa paikka, jossa nämä mallit voi vertailla samalla mittarilla: paljonko jokaisesta potilaseurosta jää sinulle.

Miten tilitysraportti kirjataan oikein?

Yleisin virhe on kirjata pankkiin tullut tilitys myynniksi. Verotettava tulos voi silloin olla oikein, mutta liikevaihto näyttää liian pieneltä, aseman osuus ja laboratoriokulut katoavat näkyvistä, eikä vuosien tai asemien vertailu onnistu. Tilitysraportti puretaan riveihinsä: palkkiot liikevaihdoksi, aseman osuus ja laboratorio kuluiksi ja pankkiin tullut summa maksuksi.

Kelan suorakorvaus tarkoittaa, että potilas maksaa vain oman osuutensa ja asema hakee Kelan korvauksen suoraan Kelalta. Sinun palkkiosi lasketaan silti koko hinnasta, joten Kelan osuus kuuluu liikevaihtoon. Kela on muuttanut hammashoidon korvauksia: suorakorvauksesta poistettiin implanttien asennus toukokuussa 2025 ja ien- ja luuharjanteen korjaavat toimenpiteet 1.1.2026. Muutokset eivät muuta kirjausperiaatetta, mutta ne voivat siirtää maksua potilaalle ja näkyä tilityksen aikataulussa.

Onko hammashoito ALV-vapaata?

On, kun hoidon antaa laillistettu hammaslääkäri tai suuhygienisti ja palveluntuottaja on rekisteröity. Verohallinnon ohjeen mukaan myös hammaslääkärin, hammasteknikon ja erikoishammasteknikon myymät hammasproteesit ja niihin liittyvä hammastekninen työ ovat verottomia. Hoidossa tavanomaisesti käytettävät tarvikkeet kuuluvat verottomaan hoitoon.

Rajat kulkevat kahdessa kohdassa. Ensinnäkin puhtaasti esteettinen hoito, kuten hampaiden valkaisu, on verollista 25,5 prosentin kannalla. Kela ei myöskään korvaa sitä. Toiseksi hammaslaboratorion muut tuotteet kuin proteesit, esimerkiksi oikomiskojeet ja purentakiskot, ovat laboratorion myynnissä verollisia. Silloin laboratorion laskussa on ALV, jota ALV-vapaa hammaslääkäri ei voi vähentää. Jos verollista myyntiä kertyy yli 20 000 euroa kalenterivuodessa, ALV-rekisteröinti tulee pakolliseksi. Verokannat on koottu artikkeliin ALV-kannat 2026.

Suuhygienisti ja hammasteknikko omana yrityksenä

Suuhygienisti on laillistettu terveydenhuollon ammattihenkilö, joten hänen antamansa suun terveydenhoito on ALV-vapaata samoin perustein kuin hammaslääkärin. Kela korvaa vuoden 2025 muutosten jälkeen suuhygienistin ennaltaehkäisevää hoitoa myös ilman hammaslääkärin lähetettä. Hammasteknikon proteesimyynti on verotonta, mutta muiden laboratoriotuotteiden myynti on verollista, joten hammasteknikolla on usein sekä verotonta että verollista myyntiä. Silloin ostojen ALV voidaan vähentää vain siltä osin kuin ne kohdistuvat verolliseen myyntiin.

Miten instrumentit ja laitteet kirjataan?

Jos työskentelet asemalla, laitteet ovat yleensä aseman. Omat instrumentit, luupit, valaisimet ja tietokone ovat kuitenkin usein omia, ja omalla vastaanotolla koko laitekanta on sinun. Alle 1 200 euron hankinnan voi kirjata kerralla kuluksi pienhankintana, kunhan pienhankintoja on vuodessa enintään 3 600 euroa. Kalliimmat laitteet aktivoidaan taseeseen ja poistetaan, koneista ja kalustosta enintään 25 prosenttia menojäännöksestä vuodessa.

ALV-vapaalla hammaslääkärillä poistopohja on laitteen hinta arvonlisäveroineen. Siksi hankintaa kannattaa suunnitella niin, että poisto osuu vuodelle, jolla tulosta on eniten. Poistolaskurilla näet, miten laitteen arvo ja vuosittainen vähennys kehittyvät, ja poistoista on oma artikkeli Poistot kirjanpidossa.

Oma vastaanotto vai ketjuun liittyminen?

Oma vastaanotto tarkoittaa käytännössä työnantajuutta: hammashoitajan palkka, sivukulut ja tulorekisteri-ilmoitukset tulevat kirjanpitoon joka kuukausi. Samalla ALV-vapaus tekee investoinneista kalliimpia kuin ALV-velvolliselle yritykselle. Ennen päätöstä kannattaa laskea, millä käyttöasteella oma vastaanotto tuottaa enemmän kuin aseman palkkio-osuus.

Hammaslääkäri: toiminimi vai osakeyhtiö?

Toiminimessä koko tulos verotetaan sinun tulonasi, osittain pääomatulona, jos yrityksellä on nettovarallisuutta. Osakeyhtiö maksaa tuloksesta 20 prosentin yhteisöveron, ja rahaa nostetaan palkkana ja osinkona. Listaamattoman yhtiön osingosta 8 prosenttia nettovarallisuudesta on 150 000 euroon asti vain 25-prosenttisesti veronalaista. Hyöty syntyy siitä, että osa voitosta voi jäädä yhtiöön kevyemmin verotettuna.

Laskelma on arvio verojen 2026 mallilla, eikä siinä ole muita tuloja tai omia vähennyksiä. Omilla luvuillasi saat vertailun toiminimi vai osakeyhtiö -laskurilla, ja nostojen suunnittelusta kerrotaan artikkelissa Osinko vai palkka. Huomaa, että yhtiöllä pitää olla aitoa liiketoimintaa: jos yhtiö on pelkkä laskutuskanava työlle, joka on käytännössä työsuhde, Verohallinto voi verottaa tulon suoraan sinulta. Lääkärin vastaavat kysymykset on käyty läpi artikkelissa Lääkärin kirjanpito.

YEL, ennakkovero ja tavalliset virheet

Ammatinharjoittajahammaslääkäri tarvitsee YEL-vakuutuksen, kun YEL-työtulo on vähintään 9 423 euroa vuodessa. Maksu on 24,4 prosenttia työtulosta, ja aloittava yrittäjä saa 22 prosentin alennuksen 48 kuukauden ajan. Työtulo kannattaa asettaa todellisen työpanoksen mukaan, koska siitä lasketaan sairauspäiväraha ja eläke. Lisää artikkelissa YEL-työtulo.

• Tilitys kirjataan nettona, jolloin aseman osuus ja laboratoriokulut eivät näy.
• Kelan suorakorvausosuus jää liikevaihdosta pois.
• Valkaisut ja muut esteettiset hoidot kirjataan verottomaan myyntiin.
• Laboratoriolaskujen ALV yritetään vähentää, vaikka myynti on verotonta.
• Ennakkovero perustuu ensimmäisen vuoden arvioon, vaikka palkkiot ovat kasvaneet.
• Kalliit laitteet kirjataan kerralla kuluksi poistojen sijaan.

Taukossa nimetty kirjanpitäjä seuraa tilityksiä kuukausittain ja huomauttaa, jos ennakkovero ja toteutunut tulos alkavat erota. Kuitit kuvataan puhelimella ja tilitysraportit toimitetaan sovellukseen, joten paperityö ei jää vastaanottopäivän jälkeiseksi iltatyöksi. Jos harkitset yhtiön perustamista, katso myös osakeyhtiön kirjanpidon hinta ennen päätöstä.

Kirjoittaja

Matti Keränen

Kirjanpitäjä, Tauko kirjanpito

Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.