Varaston muutos kirjanpidossa ja tuloslaskelmassa: kirjaus, etumerkki ja esimerkit
Varaston muutos kirjanpidossa on tilikauden alku- ja loppuvaraston erotus, joka kirjataan tilinpäätöksessä ostojen oikaisuksi. Kirjanpitolain 5 luvun 6 §:n mukaan jäljelle jäänyt vaihto-omaisuus merkitään taseeseen hankintamenoon tai sitä alempaan todennäköiseen arvoon. Kun varasto kasvaa, kulut pienenevät ja tulos paranee. Kun varasto pienenee, kulut kasvavat.
Lyhyesti
- Varaston muutos = alkuvarasto − loppuvarasto. Positiivinen luku (varasto pieneni) lisää kuluja, negatiivinen (varasto kasvoi) vähentää niitä.
- Tuloslaskelmassa muutos on rivillä Aineet, tarvikkeet ja tavarat: Varastojen muutos, heti ostojen alla. Valmistavalla yrityksellä omien tuotteiden muutos on lisäksi tuottojen puolella.
- Kirjaus tehdään tilinpäätöksessä: varasto taseeseen ja muutos tuloslaskelmaan. Seuraavan kauden alussa loppuvarastosta tulee alkuvarasto.
- Väärä varaston arvo siirtää tulosta vuodelta toiselle euro eurosta. Siksi luku perustuu aina inventaarioon.
Varaston muutos kirjanpidossa on tilikauden alkuvaraston ja loppuvaraston erotus, joka kirjataan tilinpäätöksessä ostojen oikaisuksi. Sen ansiosta tuloslaskelman kuluihin jää vain myytyjen tavaroiden hankintameno, ja myymättä jääneet tavarat siirtyvät taseeseen. Jos varasto kasvoi, muutos pienentää kuluja ja kasvattaa tulosta. Jos varasto pieneni, muutos lisää kuluja. Tällä sivulla on varaston muutoksen kirjanpito käytännössä: kirjausviennit, tuloslaskelman rivit ja etumerkki, kolme laskettua esimerkkiä, epäkurantin tavaran arvonalennus kirjanpitolautakunnan linjan mukaan sekä alkuvarasto ensimmäisellä tilikaudella ja ohjelmaa vaihdettaessa.
Mitä varaston muutos tarkoittaa?
Varaston muutos tarkoittaa, että vuoden aikana kuluksi kirjatut ostot korjataan vastaamaan todellista myyntiä. Pienyrityksessä ostot kirjataan yleensä suoraan kuluksi silloin, kun lasku tulee. Kaikkea ostettua ei kuitenkaan myydä samana vuonna. Tilikauden lopussa hyllyssä olevat tavarat ovat vielä yrityksen omaisuutta eli vaihto-omaisuutta, ja ne siirretään taseeseen. Ostot-tilin käyttö on selitetty artikkelissa ostot kirjanpidossa.
Kirjanpitolain mukaan tilikauden lopussa jäljellä oleva vaihto-omaisuus aktivoidaan eli merkitään taseeseen. Jos sen arvo on alentunut, erotus kirjataan kuluksi. Varaston arvo määritetään inventaariolla, ja arvostusperiaatteet FIFO, keskihinta ja alimman arvon periaate on selitetty artikkelissa inventaario ja varastokirjanpito.
Mitkä ovat varaston muutoksen keskeiset periaatteet?
- Kaava: varaston muutos on loppuvaraston ja alkuvaraston erotus. Tuloslaskelman kulupuolella lisäys näkyy miinusmerkkisenä ja vähennys plusmerkkisenä.
- Tase: loppuvaraston arvo merkitään taseen vaihtuviin vastaaviin vaihto-omaisuudeksi.
- Tuloslaskelma: varaston kasvu pienentää materiaalikuluja ja parantaa tulosta, varaston pieneneminen kasvattaa kuluja.
- Arvostus: varasto arvostetaan hankintamenoon tai sitä alempaan todennäköiseen hankinta- tai luovutushintaan (alimman arvon periaate, kirjanpitolaki 5:6).
- Inventaario: loppuvaraston määrä ja arvo selvitetään tilikauden viimeisen päivän inventaariolla, ja inventaariolista säilytetään kirjanpitoaineistona.
Mitä tarkoittaa varasto ja mitä vaihto-omaisuus on?
Varasto tarkoittaa kirjanpidossa yrityksen hallussa olevaa tavaraa, joka on tarkoitettu myytäväksi sellaisenaan tai käytettäväksi myytävän tuotteen tai palvelun osana. Taseessa se esitetään nimellä vaihto-omaisuus. Vaihto-omaisuutta eivät ole yrityksen omassa käytössä olevat koneet, kalusto ja työkalut: ne ovat pysyviä vastaavia, ja niistä tehdään poistot.
| Vaihto-omaisuuden ryhmä | Esimerkki | Varaston muutos kirjataan |
|---|---|---|
| Aineet ja tarvikkeet | Ravintolan raaka-aineet, puusepän puutavara, kampaamon värit | Kuluihin (Materiaalit ja palvelut) |
| Keskeneräiset tuotteet | Kesken oleva tilauskaluste, keskeneräinen urakka | Tuottoihin |
| Valmiit tuotteet ja tavarat | Verkkokaupan myyntitavara, valmiit omat tuotteet | Kauppatavara kuluihin, omat valmisteet tuottoihin |
| Ennakkomaksut | Tavarantoimittajalle maksettu ennakko | Ei varaston muutosta, siirtyy varastoon tavaran saavuttua |
Kirjanpitoon kirjataan kaikki liiketapahtumat: myynnit, ostot, palkat, maksut ja tilikauden lopussa jaksotukset, kuten varaston muutos. Varaston muutos on tyypillinen jaksotus, koska se ei synny yksittäisestä kuitista vaan tilinpäätöksessä lasketusta erotuksesta.
Missä varaston muutos näkyy tuloslaskelmassa?
Pien- ja mikroyrityksen kululajikohtaisessa tuloslaskelmassa varaston muutos esitetään kohdassa Materiaalit ja palvelut, alakohdassa Aineet, tarvikkeet ja tavarat, heti ostojen alla. Valmistavalla yrityksellä on lisäksi oma rivi tuottojen puolella: Valmiiden ja keskeneräisten tuotteiden varastojen muutos. Rivit tulevat pien- ja mikroyritysasetuksen (1753/2015) liitteen I kaavasta.
| Tuloslaskelman rivi (PMA liite I) | Mitä siihen kirjataan | Kenellä |
|---|---|---|
| 2. Valmiiden ja keskeneräisten tuotteiden varastojen muutos | Itse valmistettujen tuotteiden ja keskeneräisten töiden muutos | Valmistava yritys, esim. leipomo, puuseppä, rakentaja |
| 5 a aa) Ostot tilikauden aikana | Kaikki ostetut aineet, tarvikkeet ja kauppatavarat | Kaikki, joilla on ostoja |
| 5 a ab) Varastojen muutos | Ostettujen aineiden ja tavaroiden varaston muutos | Kauppa, verkkokauppa, ravintola, korjaamo |
Etumerkki hämmentää monia. Kulujen puolella varaston lisäys vähentää kuluja, joten se näkyy luvun edessä miinuksena tai suluissa. Tuottojen puolella valmistavan yrityksen tuotevaraston lisäys on plusmerkkinen, koska se kasvattaa tuottoja. Tuloslaskelman muut rivit on käyty läpi artikkelissa tuloslaskelman lukeminen.
Miten varaston muutos kirjataan?
Varaston muutos kirjataan tilinpäätöksessä yhdellä viennillä taseen varastotilin ja tuloslaskelman varaston muutos -tilin välillä. Jos varasto kasvoi, varastotiliä veloitetaan (debet) ja muutostiliä hyvitetään (kredit). Jos varasto pieneni, kirjaus tehdään toisin päin. Tilinumerot riippuvat tilikartasta, esimerkiksi Taukon tilikartassa varasto on tilillä 1500 ja varaston muutos tilillä 4450.
| Tilanne | Debet | Kredit | Vaikutus tulokseen |
|---|---|---|---|
| Varasto kasvoi 4 000 € | Varasto (tase) 4 000 € | Varaston muutos 4 000 € | Tulos +4 000 € |
| Varasto pieneni 3 000 € | Varaston muutos 3 000 € | Varasto (tase) 3 000 € | Tulos −3 000 € |
| Epäkurantin arvonalennus 1 200 € | Varaston muutos tai arvonalentuminen 1 200 € | Varasto (tase) 1 200 € | Tulos −1 200 € |
- 11. Laske varastoTee inventaario tilikauden viimeisen päivän tilanteesta ja tallenna inventaariolista.
- 22. ArvostaArvosta tuotteet verottomaan hankintamenoon tai sitä alempaan todennäköiseen myyntihintaan.
- 33. Laske muutosVähennä loppuvarasto edellisen tilinpäätöksen loppuvarastosta. Tulos on varaston muutos.
- 44. Kirjaa ja täsmäytäKirjaa muutos ja tarkista, että taseen varastotilin saldo on täsmälleen inventaariolistan summa.
Esimerkki 1: varasto kasvaa
Esimerkki 2: varasto pienenee
Esimerkki 3: valmistava yritys ja keskeneräiset työt
Valmistavalla yrityksellä on kaksi varastoa: ostetut raaka-aineet ja itse valmistetut tuotteet. Raaka-aineiden muutos kirjataan kuluihin kuten kaupassa. Valmiiden ja keskeneräisten tuotteiden muutos kirjataan tuottojen puolelle, koska se kuvaa tilikauden aikana tehtyä työtä, jota ei vielä ole myyty.
Sama periaate koskee esimerkiksi rakennus- ja korjaamoyrityksiä, joiden keskeneräiset työt ovat vuodenvaihteessa kesken. Alakohtaisia esimerkkejä on artikkeleissa rakennusyrityksen kirjanpito ja autokorjaamon kirjanpito.
Epäkurantti tavara: milloin varaston arvoa saa alentaa?
Varaston arvoa on alennettava, kun tavaran todennäköinen hankintameno tai myyntihinta on tilikauden lopussa pienempi kuin sen alkuperäinen hankintameno. Säännös on kirjanpitolain 5 luvun 6 §:ssä. Epäkurantti eli huonosti kaupaksi käyvä, vanhentunut tai vahingoittunut tavara arvostetaan siihen hintaan, jolla sen todennäköisesti saa myytyä, ja erotus kirjataan kuluksi. Mitä epäkurantti tarkoittaa ja miten sen arvonalennus perustellaan, on selitetty omassa artikkelissaan.
Kirjanpitolautakunta on ottanut kantaa kaavamaiseen alentamiseen lausunnossa 1422. Yritys halusi alentaa elektroniikkakomponenttien arvoa varastointiajan mukaan pienenevällä ikäkertoimella. Lautakunnan mukaan kaavaa saa käyttää vain, jos yritys osoittaa sen antavan todennäköistä hankintamenoa tai luovutushintaa vastaavan arvon, eikä kaava oikeuta luopumaan tuotekohtaisesta varaston arvon seuraamisesta.
Alkuvarasto ensimmäisellä tilikaudella ja ohjelmaa vaihdettaessa
Varaston muutoksen virheet syntyvät usein alkusaldoista. Ensimmäisellä tilikaudella alkuvarasto on nolla, ellei yritykseen siirretty tavaraa perustamisen yhteydessä. Kun toiminimen varasto siirretään osakeyhtiöön, se kirjataan yhtiön avaavaan taseeseen hankintamenoon, ja yhtiön ensimmäinen varaston muutos lasketaan siitä.
- Kirjanpito-ohjelma tai tilitoimisto vaihtuu: uuden ohjelman alkusaldoksi tulee edellisen tilinpäätöksen loppuvarasto, ei inventaarioarvo vaihtohetkellä.
- Alkuvarasto kirjataan kahdesti: jos alkusaldo syötetään kuluksi eikä taseeseen, ostot näyttävät suuremmilta ja tulos pienemmältä. Tarkista, että varastotilin alkusaldo on sama kuin edellisen taseen vaihto-omaisuus.
- Tilikausi muuttuu: lyhennetyn tai pidennetyn tilikauden lopussa tehdään inventaario kuten tavallisesti, ja muutos lasketaan edellisen tilinpäätöksen loppuvarastosta.
Miten varaston arvon muutos vaikuttaa tulokseen ja veroihin?
Varaston arvo vaikuttaa tulokseen euro eurosta. Jokainen euro, jolla loppuvarasto kasvaa, kasvattaa tulosta eurolla, ja jokainen euro, jolla se pienenee, pienentää tulosta. Liian pieneksi arvioitu varasto pienentää veroja vain tältä vuodelta, koska seuraavana vuonna sama varasto on alkuvarastona ja ero kääntyy.
- Loppuvarasto perustuu päivättyyn ja allekirjoitettuun inventaarioon.
- Varasto arvostetaan ilman ALV:tä, kun yritys saa vähentää ostojen ALV:n.
- Epäkurantit tuotteet arvostetaan erikseen ja alennus perustellaan.
- Edellisen vuoden loppuvarasto on täsmälleen tämän vuoden alkuvarasto.
- Muutos kirjataan, mutta taseen varastotili jää vanhaan arvoon.
- Etumerkki käännetään väärin, jolloin tulos heittää kaksinkertaisen määrän.
- Dropshipping-tuotteet tai asiakkaalle jo luovutetut tavarat lasketaan varastoon.
- Varasto arvioidaan silmämääräisesti ilman inventaariolistaa.
Toiminimi ilmoittaa vaihto-omaisuuden elinkeinotoiminnan veroilmoituksella ja osakeyhtiö taseessaan ja veroilmoituksella 6B. Kun teet tilinpäätöstä, tarkista samalla muut vuodenvaihteen työt vuodenvaihteen muistilistasta.
Usein kysytyt
Miten kirjataan varaston muutos?+
Tilinpäätöksessä: jos varasto kasvoi, varastotili (tase) debet ja varaston muutos -tili kredit. Jos varasto pieneni, toisin päin. Summa on alku- ja loppuvaraston erotus.
Mitä varaston muutos tarkoittaa tuloslaskelmassa?+
Se on ostojen oikaisu, jonka jälkeen kuluihin jää vain myytyjen tavaroiden hankintameno. Varaston lisäys pienentää kuluja ja vähennys lisää niitä.
Miten varaston arvon muutos vaikuttaa tulokseen?+
Euro eurosta. Jos loppuvarasto on 5 000 euroa suurempi kuin alkuvarasto, tulos on 5 000 euroa parempi kuin pelkkien ostojen perusteella.
Mitä vaihto-omaisuus on?+
Vaihto-omaisuus on tavaraa, joka on tarkoitettu myytäväksi sellaisenaan tai osana tuotetta tai palvelua: kauppatavara, raaka-aineet, tarvikkeet sekä valmiit ja keskeneräiset tuotteet.
Mitä eroa on tuloslaskelmalla ja taseella varaston kannalta?+
Tase näyttää varaston arvon tilikauden viimeisenä päivänä. Tuloslaskelma näyttää varaston muutoksen eli sen, paljonko varaston arvo muuttui kauden aikana.
Pitääkö palveluyrityksen kirjata varaston muutos?+
Ei, jos yrityksellä ei ole myytävää tavaraa eikä keskeneräisiä töitä. Toimistotarvikkeet ja muut pienet käyttötavarat kirjataan suoraan kuluksi.
Mitä tarkoittaa varasto kirjanpidossa?+
Myytäväksi tai myytävän tuotteen osaksi tarkoitettua tavaraa, joka esitetään taseessa vaihto-omaisuutena. Oman käytön koneet ja kalusto eivät ole varastoa.
Saako varaston arvoa alentaa?+
Pitää, jos tavaran todennäköinen hankintameno tai myyntihinta on tilikauden lopussa hankintamenoa pienempi (kirjanpitolaki 5:6). Alennus perustellaan tuotekohtaisesti, ei yleisellä prosentilla.
Mitä kirjataan kirjanpitoon?+
Kaikki liiketapahtumat, kuten myynnit, ostot, palkat ja maksut, sekä tilinpäätöksessä jaksotukset, esimerkiksi varaston muutos ja poistot.
Mitä pakolliset varaukset ovat kirjanpidossa?+
Pakollinen varaus on tiedossa oleva tuleva meno, jonka määrää tai toteutumisajankohtaa ei vielä tiedetä tarkasti, esimerkiksi takuukorjaukset. Se on eri asia kuin varasto: varaus on velan kaltainen erä taseen vastattavaa-puolella.
Miten varaston arvostaminen tehdään tilinpäätöksessä?+
Tilikauden viimeisenä päivänä tehdään inventaario, ja varasto arvostetaan hankintamenoon tai sitä alempaan todennäköiseen hankinta- tai luovutushintaan (kirjanpitolaki 5:6). Hankintameno lasketaan yleensä FIFO-periaatteella tai keskihinnalla.
Mitä lasketaan varaston arvoon?+
Myytäväksi tarkoitettujen tavaroiden, raaka-aineiden ja keskeneräisten töiden hankintameno: ostohinta ja hankinnan muuttuvat menot, kuten rahdit ja tullit. Vähennettävä arvonlisävero ei kuulu hankintamenoon. Oman käytön koneet ja kalusto eivät ole varastoa vaan käyttöomaisuutta.
Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.
Lue seuraavaksi
Varastokirjanpito: näin seuraat varastoa, valitset ohjelman ja teet inventaarion 31.12.
Varastokirjanpito tarkoittaa varaston määrien ja arvon seuraamista vuoden aikana, ja inventaario on sen tarkistus: varasto lasketaan ja arvostetaan tilikauden viimeisen päivän tilanteesta, ja arvo kirjataan taseeseen. Tässä miten varastoa seurataan, millä ohjelmalla, käytännön ohje laskentapäivään, FIFO-periaate ja alimman arvon sääntö selkokielellä, epäkuranttien tuotteiden kirjaus ja se, millainen inventaariolista pitää säilyttää.
Tuloslaskelman kaava ja lukeminen: kululajikohtainen tuloslaskelma, viisi tärkeintä riviä ja esimerkki
Tuloslaskelman kaava on: liikevaihto ja muut tuotot miinus materiaalit, henkilöstökulut, poistot ja muut kulut on liikevoitto, ja siitä rahoituserien, tilinpäätössiirtojen ja verojen jälkeen jää tilikauden tulos. Tuloslaskelma on kirjanpitäjän raportti, jota yrittäjä harvoin lukee. Tässä se selitetään ylhäältä alas: liikevaihto, materiaalit, henkilöstökulut, liiketoiminnan muut kulut, poistot, liikevoitto, rahoituserät, verot ja tilikauden tulos. Mitä kukin rivi kertoo, mitä tuloslaskelma ei kerro (kassaa), ja kolme tunnuslukua, jotka voit laskea itse kahdessa minuutissa.
Yrityksen tilinpäätös: tilinpäätöksen tekeminen, sisältö ja määräajat yritysmuodoittain
Yrityksen tilinpäätös on tilikauden yhteenveto, johon kuuluvat tuloslaskelma, tase ja liitetiedot, ja osakeyhtiön tilinpäätös on tehtävä 4 kuukaudessa tilikauden päättymisestä ja rekisteröitävä PRH:hon 8 kuukaudessa. Toiminimi ei tarvitse sitä lainkaan mikrorajoissa. Tässä miten tilinpäätöksen tekeminen etenee, mitä tilinpäätös sisältää, mitä sinulta tarvitaan, mitä se maksaa ja miksi se on paras hetki tehdä ensi vuoden päätökset.