Tuloslaskelmakaava: kaikki viralliset kaavat, kumpaa käytät ja sama yritys kululaji- ja toimintokohtaisena
Tuloslaskelmakaava on asetuksella säädetty tuloslaskelman rivijärjestys, jonka ansiosta eri yritysten luvut ovat vertailukelpoisia. Pienyrityksen kululajikohtainen kaava (asetus 1753/2015, liite I) etenee näin: liikevaihto, liiketoiminnan muut tuotot, materiaalit ja palvelut, henkilöstökulut, poistot, muut kulut, liikevoitto, rahoituserät, voitto ennen tilinpäätössiirtoja ja veroja, tilinpäätössiirrot, tuloverot ja tilikauden voitto.
Lyhyesti
- Tuloslaskelmakaava määrää tuloslaskelman rivit ja niiden järjestyksen. Pien- ja mikroyrityksen kaavat ovat asetuksen 1753/2015 liitteissä I–IV, suurempien kirjanpitoasetuksessa.
- Yritys valitsee kululajikohtaisen (liite I) tai toimintokohtaisen (liite II) kaavan. Lähes kaikki pienyritykset käyttävät kululajikohtaista.
- Asunto-osakeyhtiöt ja muut kiinteistöyhteisöt käyttävät kiinteistökaavaa (liite III), yhdistykset ja säätiöt yhdistys- ja säätiökaavaa (liite IV).
- Pienyritys saa yhdistää kaavan alkupään yhdeksi riviksi Bruttotulos. Mikroyritys saa lisäksi jättää pois kirjaimin merkityt alakohdat.
- Kaavaa on noudatettava johdonmukaisesti vuodesta toiseen. Poikkeuksiin tarvitaan peruste, ja erityistapauksissa kirjanpitolautakunta voi myöntää luvan.
Tuloslaskelmakaava on lakiin perustuva malli siitä, mitkä rivit tuloslaskelmassa on ja missä järjestyksessä. Kaavan ansiosta eri yritysten tuloslaskelmat ovat vertailukelpoisia: liikevoitto tarkoittaa samaa jokaisessa tilinpäätöksessä. Pien- ja mikroyrityksen kaavat ovat valtioneuvoston asetuksen 1753/2015 liitteissä, ja suurempien yritysten kaavat kirjanpitoasetuksen 1 luvussa.
Tavallinen yritys käyttää joko kululajikohtaista kaavaa, jossa kulut ryhmitellään lajin mukaan (materiaalit, henkilöstökulut, poistot), tai toimintokohtaista kaavaa, jossa ne ryhmitellään toiminnon mukaan (valmistus, myynti, hallinto). Tästä näet kaikki neljä kaavaa, kuka käyttää mitäkin, miten kaavaa saa lyhentää ja saman yrityksen tuloslaskelman molemmilla kaavoilla.
Mitkä tuloslaskelmakaavat ovat käytössä?
Pien- ja mikroyritykselle on neljä tuloslaskelmakaavaa. Yritystoimintaa harjoittava yhtiö valitsee kahdesta ensimmäisestä, ja kaksi muuta on varattu kiinteistöjen hallinnalle sekä yhdistyksille ja säätiöille. Kaavan laajin muoto on selitetty artikkelissa pitkä tuloslaskelma.
| Kaava | Säännös | Kuka käyttää | Ensimmäinen välisumma |
|---|---|---|---|
| Kululajikohtainen | PMA liite I | Useimmat yritykset: toiminimet, osakeyhtiöt, avoimet ja kommandiittiyhtiöt | Liikevoitto |
| Toimintokohtainen | PMA liite II | Yritykset, jotka seuraavat kuluja toiminnoittain, esimerkiksi valmistus ja kauppa | Bruttokate |
| Kiinteistökaava | PMA liite III | Asunto- ja kiinteistöosakeyhtiöt ja muut kiinteistön hallintaan perustuvat | Hoitokate |
| Yhdistys- ja säätiökaava | PMA liite IV | Aatteelliset yhdistykset ja säätiöt | Varsinaisen toiminnan tuotto-/kulujäämä |
| Kululaji- tai toimintokohtainen, laajempi | Kirjanpitoasetus 1 luku 1 ja 2 § | Keskisuuret ja suuret yritykset | Liikevoitto tai bruttokate |
PMA:ta saa käyttää pienyritys, jolla enintään yksi rajoista ylittyy kahtena peräkkäisenä tilikautena: tase 7,5 miljoonaa euroa, liikevaihto 15 miljoonaa euroa ja 50 henkeä. Mikroyrityksen rajat ovat 450 000 euroa, 900 000 euroa ja 10 henkeä. Suuremmat yritykset noudattavat kirjanpitoasetusta.
Kululajikohtainen tuloslaskelmakaava (liite I)
Kululajikohtaisessa kaavassa kulut ryhmitellään sen mukaan, mitä ne ovat: materiaalit ja palvelut, henkilöstökulut, poistot ja liiketoiminnan muut kulut. Se on pienyrityksen tavallinen kaava, koska rivit saadaan suoraan kirjanpidon tileiltä ilman kulujen jakamista toiminnoille.
| Nro | Kaavan rivi | Alakohdat |
|---|---|---|
| 1 | LIIKEVAIHTO | |
| 2 | Valmiiden ja keskeneräisten tuotteiden varastojen muutos | |
| 3 | Valmistus omaan käyttöön | |
| 4 | Liiketoiminnan muut tuotot | |
| 5 | Materiaalit ja palvelut | a) Aineet, tarvikkeet ja tavarat: ostot tilikauden aikana, varastojen muutos; b) Ulkopuoliset palvelut |
| 6 | Henkilöstökulut | a) Palkat ja palkkiot; b) Henkilösivukulut: eläkekulut, muut henkilösivukulut |
| 7 | Poistot ja arvonalentumiset | a) Suunnitelman mukaiset poistot; b) Arvonalentumiset pysyvien vastaavien hyödykkeistä |
| 8 | Liiketoiminnan muut kulut | |
| 9 | LIIKEVOITTO (-TAPPIO) | |
| 10 | Rahoitustuotot ja -kulut | a)–g) konserni- ja omistusyhteystuotot, muut korko- ja rahoitustuotot, arvonalentumiset, korkokulut |
| 11 | VOITTO (TAPPIO) ENNEN TILINPÄÄTÖSSIIRTOJA JA VEROJA | |
| 12 | Tilinpäätössiirrot | a) Poistoeron muutos; b) Verotusperusteisten varausten muutos; c) Konserniavustus |
| 13 | Tuloverot | |
| 14 | Muut välittömät verot | |
| 15 | TILIKAUDEN VOITTO (TAPPIO) |
Rivien sisältö ja esimerkkiluvut kopioitavassa muodossa ovat artikkelissa tuloslaskelma pohja. Tällä sivulla keskitytään siihen, mitä kaavat ovat ja miten ne eroavat.
Toimintokohtainen tuloslaskelmakaava (liite II)
Toimintokohtaisessa kaavassa kulut jaetaan sen mukaan, mihin toimintoon ne kuuluvat. Palkat, poistot ja vuokrat jaetaan hankinnan ja valmistuksen, myynnin ja markkinoinnin sekä hallinnon kesken. Ensimmäinen välisumma on bruttokate, joka kertoo, paljonko myynnistä jää valmistuskulujen jälkeen.
| Nro | Kaavan rivi |
|---|---|
| 1 | LIIKEVAIHTO |
| 2 | Hankinnan ja valmistuksen kulut |
| 3 | Bruttokate |
| 4 | Myynnin ja markkinoinnin kulut |
| 5 | Hallinnon kulut |
| 6 | Liiketoiminnan muut tuotot |
| 7 | Liiketoiminnan muut kulut |
| 8 | LIIKEVOITTO (-TAPPIO) |
| 9 | Rahoitustuotot ja -kulut (alakohdat a–g) |
| 10 | VOITTO (TAPPIO) ENNEN TILINPÄÄTÖSSIIRTOJA JA VEROJA |
| 11 | Tilinpäätössiirrot (a–c) |
| 12 | Tuloverot |
| 13 | Muut välittömät verot |
| 14 | TILIKAUDEN VOITTO (TAPPIO) |
Esimerkki: sama yritys kahdella tuloslaskelmakaavalla
Alla on sama laskennallinen pienyritys molemmilla kaavoilla. Liikevaihto, liikevoitto ja tilikauden voitto ovat samat. Ero on siinä, miten kulut on ryhmitelty, ja siksi kaavat vastaavat eri kysymyksiin.
| Kululajikohtainen | € | Toimintokohtainen | € |
|---|---|---|---|
| Liikevaihto | 500 000 | Liikevaihto | 500 000 |
| Materiaalit ja palvelut | −200 000 | Hankinnan ja valmistuksen kulut | −310 000 |
| Henkilöstökulut | −180 000 | Bruttokate | 190 000 |
| Poistot | −20 000 | Myynnin ja markkinoinnin kulut | −60 000 |
| Liiketoiminnan muut kulut | −50 000 | Hallinnon kulut | −80 000 |
| LIIKEVOITTO | 50 000 | LIIKEVOITTO | 50 000 |
| Rahoitustuotot ja -kulut | −5 000 | Rahoitustuotot ja -kulut | −5 000 |
| Tuloverot | −9 000 | Tuloverot | −9 000 |
| TILIKAUDEN VOITTO | 36 000 | TILIKAUDEN VOITTO | 36 000 |
Kululajikohtainen kaava kertoo, paljonko palkat ja materiaalit maksavat. Toimintokohtainen kertoo, paljonko tuote maksaa valmistaa ja paljonko myynti ja hallinto vievät. Pienessä palveluyrityksessä kulujen jakaminen toiminnoille on lähinnä arvio, joten kululajikohtainen on yleensä luotettavampi.
Lyhennetty tuloslaskelma: Bruttotulos
Pienyritys saa esittää kululajikohtaisen kaavan kohdat 1–5 tai toimintokohtaisen kaavan kohdat 1–3 ja 6 yhdistettynä yhdeksi eräksi, jonka nimi on Bruttotulos. Mikroyritys saa tämän lisäksi jättää esittämättä kirjaimin merkityt alakohdat, kuten palkkojen ja henkilösivukulujen erittelyn. Isoilla kirjaimilla merkityt välisummat esitetään aina.
| Lyhennetty kululajikohtainen (mikroyritys) | € |
|---|---|
| Bruttotulos (liikevaihto + muut tuotot − materiaalit ja palvelut) | 300 000 |
| Henkilöstökulut | −180 000 |
| Poistot ja arvonalentumiset | −20 000 |
| Liiketoiminnan muut kulut | −50 000 |
| LIIKEVOITTO (-TAPPIO) | 50 000 |
| Rahoitustuotot ja -kulut | −5 000 |
| VOITTO (TAPPIO) ENNEN TILINPÄÄTÖSSIIRTOJA JA VEROJA | 45 000 |
| Tuloverot | −9 000 |
| TILIKAUDEN VOITTO (TAPPIO) | 36 000 |
Lyhennys piilottaa liikevaihdon julkisesta tilinpäätöksestä, mutta ei verottajalta eikä rahoittajalta: veroilmoitukseen ja lainahakemukseen liikevaihto ilmoitetaan joka tapauksessa. Mikroyrityksen tilinpäätöksen muut kevennykset ovat artikkelissa mikroyrityksen tilinpäätös.
Saako tuloslaskelmakaavasta poiketa?
Kaavaa saa tarkentaa, mutta sen rakennetta ei saa muuttaa vapaasti. Asetus sallii neljä asiaa: rivejä saa esittää yksityiskohtaisemmin, eriä saa yhdistää, jos ne ovat epäolennaisia tai yhdistäminen selkeyttää, rivin nimen saa muuttaa toimintaa kuvaavammaksi ja tyhjän rivin saa jättää pois. Esitystapaa on lisäksi noudatettava johdonmukaisesti tilikaudesta toiseen, ja muutos on perusteltava.
Jos yrityksen toiminta on niin poikkeuksellista, ettei kaava anna oikeaa kuvaa, kirjanpitolautakunta voi myöntää poikkeusluvan. Esimerkiksi koneita vuokraavalle leasingyhtiölle lautakunta salli määräajaksi esitystavan, jossa vuokrakohteiden poistot ja korot vähennetään ensimmäisinä liikevaihdosta, mutta ei käyttökatteen nimeämistä uudelleen. Pienyritykselle poikkeuslupa on harvinainen. Lautakunnan tehtävistä kerrotaan artikkelissa kirjanpitolautakunta.
Tarvitseeko toiminimi tuloslaskelmakaavaa?
Toiminimi, jonka on laadittava tilinpäätös (tilikausi poikkeaa kalenterivuodesta tai kaksi mikroyrityksen rajaa ylittyy kahtena peräkkäisenä tilikautena), laatii sen samalla kululajikohtaisella kaavalla kuin osakeyhtiö, mutta ilman tuloverorivejä, koska toiminimen tulos verotetaan yrittäjän henkilökohtaisessa verotuksessa. Yhdenkertaista kirjanpitoa pitävä ammatinharjoittaja ei yleensä laadi tilinpäätöstä lainkaan, vaan ilmoittaa tuotot ja kulut suoraan veroilmoituksella. Kaavan rivien lukemisesta käytännössä kerrotaan artikkelissa tuloslaskelman lukeminen.
Miten tuloslaskelmakaava liittyy taseeseen?
Tuloslaskelmakaavan viimeinen rivi, tilikauden voitto tai tappio, siirtyy taseen omaan pääomaan. Taseella on oma kaavansa, pienyrityksellä asetuksen 1753/2015 liitteessä V. Kahden laskelman yhteys on selitetty artikkelissa tuloslaskelma ja tase.
Usein kysytyt
Mikä on tuloslaskelmakaava?+
Asetuksella säädetty malli tuloslaskelman riveistä ja niiden järjestyksestä. Pien- ja mikroyrityksen kaavat ovat asetuksen 1753/2015 liitteissä I–IV.
Mitä eroa on kululajikohtaisella ja toimintokohtaisella tuloslaskelmalla?+
Kululajikohtaisessa kulut ryhmitellään lajin mukaan (materiaalit, henkilöstökulut, poistot), toimintokohtaisessa toiminnon mukaan (hankinta ja valmistus, myynti ja markkinointi, hallinto). Liikevoitto ja tilikauden tulos ovat samat.
Kumpaa tuloslaskelmakaavaa pienyrityksen kannattaa käyttää?+
Yleensä kululajikohtaista, koska rivit saadaan suoraan kirjanpidon tileiltä eikä kuluja tarvitse jakaa toiminnoille arvioimalla.
Mikä on Bruttotulos tuloslaskelmassa?+
Pienyrityksen lyhennetyn kaavan erä, johon yhdistetään liikevaihto, varastojen muutos, valmistus omaan käyttöön, liiketoiminnan muut tuotot ja materiaalit ja palvelut.
Saako tuloslaskelmakaavaa muuttaa?+
Rivejä saa tarkentaa, yhdistää epäolennaisia eriä, nimetä uudelleen ja jättää tyhjiä pois. Rakennetta ei saa muuttaa ilman perustetta, ja erityistapauksessa tarvitaan kirjanpitolautakunnan poikkeuslupa.
Mitä kaavaa asunto-osakeyhtiö käyttää?+
Kiinteistökaavaa (liite III). Asunto-osakeyhtiö saa käyttää kululajikohtaista kaavaa, jos kaikki osakkaat suostuvat.
Mitä varaston muutos tarkoittaa tuloslaskelmassa?+
Se on tilikauden alun ja lopun varaston erotus. Jos valmiiden ja keskeneräisten tuotteiden varasto kasvoi, muutos merkitään rivin 2 plus-eräksi, koska valmistettu mutta myymätön tuotanto ei ole vielä kulua. Aineiden, tarvikkeiden ja tavaroiden varaston muutos merkitään kohtaan Materiaalit ja palvelut ostojen yhteyteen.
Mikä on tuloslaskelman kaava lyhyesti?+
Liikevaihto − kulut = liikevoitto, ± rahoituserät = voitto ennen tilinpäätössiirtoja ja veroja, ± tilinpäätössiirrot − verot = tilikauden voitto.
Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.
Lue seuraavaksi
Tuloslaskelma pohja pienyritykselle: tulostettava PDF, kopioitava pohja, Excel-kaavat ja täytetty esimerkki
Tuloslaskelma pohja pienyritykselle on taulukko, jossa liikevaihdosta vähennetään materiaalit, henkilöstökulut, poistot ja muut kulut, jolloin saadaan liikevoitto, ja siitä rahoituserien ja verojen jälkeen tilikauden tulos. Tässä pohjan rivit virallisen pien- ja mikroyrityksen kaavan mukaan, Excel-kaavat, joilla rakennat oman pohjan, ja täytetty esimerkki toiminimelle ja osakeyhtiölle vuodelle 2026.
Tuloslaskelman kaava ja lukeminen: kululajikohtainen tuloslaskelma, viisi tärkeintä riviä ja esimerkki
Tuloslaskelman kaava on: liikevaihto ja muut tuotot miinus materiaalit, henkilöstökulut, poistot ja muut kulut on liikevoitto, ja siitä rahoituserien, tilinpäätössiirtojen ja verojen jälkeen jää tilikauden tulos. Tuloslaskelma on kirjanpitäjän raportti, jota yrittäjä harvoin lukee. Tässä se selitetään ylhäältä alas: liikevaihto, materiaalit, henkilöstökulut, liiketoiminnan muut kulut, poistot, liikevoitto, rahoituserät, verot ja tilikauden tulos. Mitä kukin rivi kertoo, mitä tuloslaskelma ei kerro (kassaa), ja kolme tunnuslukua, jotka voit laskea itse kahdessa minuutissa.
Mikroyrityksen tilinpäätös: kuka on mikroyritys 2026, mitä tilinpäätökseen kuuluu ja mitä saa jättää pois
Mikroyrityksen tilinpäätökseen kuuluvat tase, tuloslaskelma ja suppeat liitetiedot, eikä toimintakertomusta tai rahoituslaskelmaa tarvita. Mikroyritys on vuodesta 2025 alkaen yritys, jolla enintään yksi kolmesta rajasta ylittyy kahtena peräkkäisenä tilikautena: taseen loppusumma 450 000 euroa, liikevaihto 900 000 euroa ja keskimäärin 10 työntekijää. Lähes jokainen yhden tai kahden hengen osakeyhtiö ja toiminimi on mikroyritys. Tältä sivulta näet, mitä mikroyrityksen tilinpäätös sisältää yritysmuodoittain, mitä kevennyksiä mikroyritys saa, milloin toiminimi ei tarvitse tilinpäätöstä lainkaan, määräajat ja mitä tilinpäätös maksaa.