Tase-erittely: mikä se on, mitä siihen kuuluu ja esimerkki pienen osakeyhtiön tase-erittelyistä

Tase-erittely on luettelo, joka näyttää, mistä taseen jokainen erä koostuu ja millä tositteella sen saldo on todennettu. Jos taseessa on rivi myyntisaamiset 7 530 euroa, tase-erittely luettelee laskut, joista summa muodostuu. Tase-erittelyt laaditaan tilinpäätöksen yhteydessä, ne eivät ole julkisia, ja ne säilytetään 10 vuotta. Tällä sivulla on esimerkki pienen osakeyhtiön tase-erittelyistä tili tililtä, tarkistuslista hyvään erittelyyn ja vastaukset siihen, kuka erittelyt laatii ja mitä tapahtuu, jos ne puuttuvat.

Mitä tase-erittely tarkoittaa?

Erittely tarkoittaa summan purkamista osiin. Tase näyttää yrityksen varat ja velat tilikauden viimeisenä päivänä muutamalla rivillä. Tase-erittely näyttää jokaisen rivin takana olevat yksittäiset erät ja todistaa, että summa pitää paikkansa: tiliotteen saldo, avointen laskujen lista, lainan saldovahvistus, verotilin saldo ja käyttöomaisuuden poistolaskelma.

Tase-erittelyn yleinen väärinkäsitys on, että se olisi taseen analyysi. Taseen lukeminen ja tunnusluvut, kuten omavaraisuusaste, ovat eri asia, ja niistä kerrotaan artikkelissa yrityksen tase. Tase-erittely on kirjanpidon täsmäytys: se varmistaa, että analysoitavat luvut ovat oikein.

Mitä tase-erittelystä on hyvä tietää?

Tase-erittelyn keskeiset tiedot perustuvat kirjanpitolakiin ja kirjanpitolautakunnan lausuntoon 2068 (18.6.2024):

1. Sisältö: pysyvät vastaavat, vaihtuvat vastaavat, vieras pääoma ja pakolliset varaukset eritellään. Omaa pääomaa ei tarvitse eritellä.
2. Ajankohta: vähintään kerran vuodessa tilinpäätöksen yhteydessä. Pankkitilit ja verotili kannattaa täsmäyttää kuukausittain.
3. Julkisuus: ei julkinen. Erittelyjä ei ilmoiteta kaupparekisteriin, mutta tilintarkastaja ja Verohallinto voivat pyytää ne nähtäväksi.
4. Säilytys: 10 vuotta tilikauden päättymisestä, kuten tilinpäätös.
5. Todentaminen: laatija päivää ja allekirjoittaa erittelyt, ja jokaiselle saldolle on tosite, esimerkiksi tiliote tai saldovahvistus.

Ovatko tase-erittelyt pakollisia?

Ovat, kun tilinpäätös laaditaan. Kirjanpitolain 3 luvun 13 §:n mukaan tilinpäätöksen varmentamiseksi laaditaan tase-erittelyt, ja vaatimus koskee myös pien- ja mikroyrityksiä. Osakeyhtiö laatii tilinpäätöksen aina, joten sen on aina laadittava myös tase-erittelyt.

Toiminimen erityistilanne on käyty läpi artikkelissa toiminimen tilinpäätös. Vaikka laki ei vaatisi erittelyjä, elinkeinotoiminnan veroilmoituksella ilmoitetaan varat ja velat, ja niistä lasketaan nettovarallisuus. Jos Verohallinto kysyy lukujen perusteita, erittely on vastaus.

Tase-erittely esimerkki: Esimerkki Oy 31.12.2025

Alla laskennallinen esimerkki pienen palveluosakeyhtiön tase-erittelyistä. Jokainen taseen rivi on purettu osiin, ja jokaiselle on merkitty tosite, jolla saldo on todennettu.

Esimerkin tärkein asia on täsmäytys: jokainen erittely päättyy samaan summaan kuin taseen rivi. Jos myyntireskontran avoimet laskut ovat yhteensä 7 980 euroa mutta taseessa on 7 530 euroa, jossain on virhe, esimerkiksi maksu kohdistettu väärään laskuun tai hyvityslasku kirjaamatta. Koko tilinpäätöksen malli tuloslaskelmasta allekirjoituksiin on artikkelissa tilinpäätös esimerkki. Siirtosaamisten ja siirtovelkojen kirjaukset ovat artikkelissa jaksotus kirjanpidossa.

Mitä tase-erittelyihin kuuluu?

• Pankkitilit ja käteiskassa tiliotteen saldoon 31.12.
• Myyntisaamiset avoimina laskuina asiakkaittain. Epävarmat saamiset arvioidaan ja tarvittaessa kirjataan luottotappioksi.
• Varasto inventaarion perusteella.
• Käyttöomaisuus hyödykkeittäin: hankintameno, poistot ja jäljellä oleva arvo.
• Siirtosaamiset ja siirtovelat, eli tulot ja menot, jotka kuuluvat eri tilikaudelle kuin maksu.
• Ostovelat toimittajittain ja lainat lainasopimuksittain saldovahvistuksen kanssa.
• Verovelat ja -saamiset: ALV, työnantajasuoritukset ja verotilin saldo.
• Oma pääoma: osakepääoma, edellisten kausien voitot, osingonjako ja tilikauden tulos.
• Vakuudet ja vastuusitoumukset, jos niitä on.

Kuka laatii tase-erittelyt ja kuka ne näkee?

Yleensä kirjanpitäjä laatii tase-erittelyt tilinpäätöksen yhteydessä. Laatija päivää ja allekirjoittaa ne. Osakeyhtiössä tilinpäätöksen allekirjoittavat hallitus ja toimitusjohtaja vastaavat kuitenkin siitä, että luvut pitävät paikkansa, joten erittelyt kannattaa käydä läpi ennen allekirjoitusta. Mistä toimitusjohtaja vastaa henkilökohtaisesti, on sivulla toimitusjohtajan vastuu.

Tase-erittelyt eivät ole julkisia. Muu tilinpäätös on osakeyhtiöllä julkinen ja kenen tahansa tilattavissa kaupparekisteristä, mutta erittelyjä ei ilmoiteta rekisteriin. Niitä tarvitsevat tilintarkastaja, joka aloittaa tarkastuksen usein juuri erittelyistä, Verohallinto verotarkastuksessa ja joskus rahoittaja.

Kuinka kauan tase-erittelyt säilytetään?

Tase-erittelyt säilytetään 10 vuotta tilikauden päättymisestä, samoin kuin tilinpäätös. Tositteet, kuten laskut ja tiliotteet, säilytetään 6 vuotta sen vuoden lopusta, jona tilikausi päättyi. Säilytyssäännöt on koottu artikkeliin kirjanpitoaineiston säilytys.

Mitä taseen loppusumma kertoo?

Taseen loppusumma on vastaavaa- ja vastattavaa-puolen yhteissumma, esimerkissä 30 970 euroa. Se kertoo, kuinka paljon varoja yrityksellä on ja miten ne on rahoitettu omalla pääomalla ja veloilla. Loppusumma on myös yksi yrityksen kokoluokan rajoista: mikroyrityksen raja on 450 000 euroa. Tase-erittely varmistaa, että loppusumma koostuu oikeista eristä. Taseen rakenne on selitetty artikkelissa tase.

Mikä ero on liiketuloksella ja tilikauden tuloksella?

Liiketulos on tuloslaskelman tulos ennen rahoituseriä ja veroja: liikevaihto miinus liiketoiminnan kulut ja poistot. Tilikauden tulos saadaan, kun liiketulokseen lisätään rahoitustuotot, vähennetään rahoituskulut ja tuloverot. Taseeseen siirtyy tilikauden tulos, joka näkyy oman pääoman rivinä. Rivit on käyty läpi artikkelissa tuloslaskelman lukeminen. Tuloslaskelman laajempi muoto on selitetty artikkelissa pitkä tuloslaskelma.

Mitä tapahtuu, jos tilinpäätöstä ja erittelyjä ei tehdä?

Osakeyhtiön tilinpäätöstiedot ilmoitetaan veroilmoituksen yhteydessä, ja Verohallinto välittää ne kaupparekisteriin. Jos tilinpäätös rekisteröidään myöhässä, PRH perii myöhästymismaksun: 150 euroa enintään kahden kuukauden viiveestä, 300 euroa 2–4 kuukauden ja 600 euroa yli neljän kuukauden viiveestä. Jos tietoja ei ilmoiteta lainkaan, yhtiö voidaan poistaa kaupparekisteristä. Puuttuvat tase-erittelyt taas ovat kirjanpitolain vastainen puute, joka tulee esiin viimeistään tilintarkastuksessa tai verotarkastuksessa. Rekisteröinnin vaiheet ovat artikkelissa tilinpäätöksen rekisteröinti.

Kirjoittaja

Matti Keränen

Kirjanpitäjä, Tauko kirjanpito

Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.