Taseen laatiminen: mistä tase koostuu ja näin laadit taseen esimerkkiyritykselle

Tase on tilinpäätöksen laskelma, joka näyttää yrityksen varat, velat ja oman pääoman tilikauden viimeisenä päivänä. Varat ovat taseen vastaavaa-puolella ja niiden rahoitus, eli oma ja vieras pääoma, vastattavaa-puolella. Molempien puolten loppusumma on aina sama. Tuloslaskelma kertoo, miten tilikausi meni, tase sen, mihin yritys jäi.

Tase tilinpäätöksen osana

Tase on yrityksen taloudellinen tilannekuva yhdeltä päivältä, yleensä 31.12. Kirjanpitolain mukaan tilinpäätökseen kuuluvat tase, tuloslaskelma ja liitetiedot, ja jokaisesta erästä esitetään myös edellisen tilikauden luku. Lyhyt määritelmä ja vastaus kysymykseen mikä on tase löytyvät sanastosta. Tällä sivulla keskitytään siihen, miten tase rakentuu ja miten se laaditaan. Koko vuoden kirjaukset esimerkkiyrityksellä ovat artikkelissa taloushallinto, kirjanpito ja tilinpäätöskirjaukset.

Mistä tase koostuu? Taseen kaava pienyritykselle

Mikro- ja pienyritys laativat taseen pien- ja mikroyritysasetuksen (PMA 1753/2015) liitteen V kaavalla. Kaava on sama osakeyhtiölle ja kahdenkertaista kirjanpitoa pitävälle toiminimelle, vain oman pääoman rivit eroavat.

Pysyviä vastaavia ovat erät, jotka tuottavat tuloa useana tilikautena, kuten kone tai ohjelmisto. Vaihtuvia ovat muut: varasto, saamiset ja rahat. Saamiset, rahat ja lyhytaikaiset sijoitukset ovat yhdessä rahoitusomaisuutta. Vieras pääoma on lyhytaikaista, jos se erääntyy vuoden kuluessa, muuten pitkäaikaista.

Tase esimerkki: Esimerkki Oy:n ensimmäinen tilikausi

Esimerkki Oy aloitti 1.1.2025. Alla ovat vuoden tapahtumat, jotka vaikuttavat taseeseen. Luvut ovat laskennallisia ja ilman arvonlisäveroa, ellei toisin mainita.

Taseen molemmat puolet ovat 37 500 euroa. Se ei ole sattumaa: jokainen kirjaus tehdään kahdelle tilille, joten jokainen euro, joka on yrityksessä, on jonkun rahoittama. Kone on ostettu osin lainalla ja osin tulorahoituksella, rahat ovat osin maksamattomia ALV- ja verovelkoja, ja tilikauden voitto on omistajan rahaa, joka on vielä yhtiössä.

Miten tase lasketaan? Laskukaava rivi riviltä

Tase lasketaan laskemalla yhteen kaikkien tasetilien saldot tilikauden viimeisenä päivänä: vastaavaa = pysyvät vastaavat + vaihtuvat vastaavat, ja vastattavaa = oma pääoma + tilinpäätössiirtojen kertymä + pakolliset varaukset + vieras pääoma. Jos molemmat summat ovat samat, tase on laskettu oikein. Taseen jokaista riviä ei siis lasketa erikseen tyhjästä, vaan rivit ovat kirjanpidon tilien loppusaldoja. Tilikauden alun saldoista kerrotaan artikkelissa avaava tase.

Tulos ja tase liittyvät toisiinsa yhden rivin kautta: tuloslaskelman viimeinen rivi, tilikauden voitto tai tappio, siirtyy taseen omaan pääomaan. Siksi tase ei täsmää ennen kuin tuloslaskelma on valmis. Jos tase ei täsmää, syy on yleensä kirjaus, joka puuttuu toiselta puolelta, tai tilinavaus, joka ei vastaa edellisen vuoden päättävää tasetta.

Miten tase laaditaan? Vaiheet tilinpäätöksessä

Tase ei synny tilinpäätöspäivänä tyhjästä. Se on kirjanpidon tasetilien saldot tilikauden lopussa, kun ne on tarkistettu ja jaksotettu. Pienessä yrityksessä työ etenee näin:

1. Kirjaa kaikki tilikauden tapahtumat tositteiden perusteella: myynnit, ostot, palkat, lainat ja niiden lyhennykset.
2. Täsmäytä pankkitilit tiliotteeseen 31.12. Jos saldo ei täsmää, jokin tapahtuma puuttuu.
3. Inventoi varasto ja kirjaa vaihto-omaisuuden muutos.
4. Tee poistot pysyvistä vastaavista suunnitelman mukaan. Tarkista poistolaskurilla.
5. Jaksota: maksamattomat kulut siirtovelkoihin, etukäteen maksetut siirtosaamisiin, lomapalkkavelka ja tilikauden verot.
6. Erittele ja jaa velat lyhyt- ja pitkäaikaisiin.
7. Laadi tase-erittelyt, jotka todentavat jokaisen tilin saldon.
8. Tarkista, että vastaavaa = vastattavaa ja että avaava tase seuraavalle vuodelle on sama kuin päättävä tase.

Kirjanpitolain mukaan tilinpäätös laaditaan neljän kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä, ja tase-erittelyt säilytetään 10 vuotta. Tilinpäätöksen muut osat on käyty läpi artikkelissa tilinpäätös, ja koko lain vaatimukset artikkelissa kirjanpitolaki. Kopioitava malli on artikkelissa tase pohja.

Mitä taseen loppusumma kertoo?

Taseen loppusumma on vastaavaa- ja vastattavaa-puolen yhteissumma, esimerkissä 37 500 euroa. Se kertoo yrityksen koon varojen mittarina, mutta ei sitä, onko yritys vakavarainen. Saman loppusumman takana voi olla velaton yhtiö tai yhtiö, jonka kaikki varat on rahoitettu lainalla.

Loppusummalla on käytännön merkitystä kokorajoissa. Kirjanpitolain mikroyritysraja on 450 000 euron tase ja tilintarkastuksen raja 100 000 euroa: tilintarkastaja on valittava, kun kaksi kolmesta rajasta ylittyy päättyneellä tai sitä edeltäneellä tilikaudella. Rajat on koottu artikkeliin pk-yritys.

Mikä on hyvä tase ja miten tunnuslukuja tulkitaan, on käyty läpi artikkelissa taseen lukeminen. Lyhyesti: omavaraisuusaste yli 40 prosenttia on yleisesti hyvä, ja quick ratio yli 1 tarkoittaa, että lyhytaikaiset velat voi maksaa ilman varaston myyntiä.

Mikä on taseessa vaihto-omaisuus?

Vaihto-omaisuus on tavaraa, joka on tarkoitettu myytäväksi tai käytettäväksi tuotannossa: kaupan tuotteet, raaka-aineet ja keskeneräiset työt. Kirjanpitolain mukaan tilikauden lopussa jäljellä oleva varasto aktivoidaan taseeseen hankintamenoonsa, ja jos sen arvo on alentunut, erotus kirjataan kuluksi. Esimerkissä 6 000 euron varasto pienentää tilikauden kuluja samalla summalla ja siirtää ne seuraavalle vuodelle, jolloin tavarat myydään.

Mitä tarkoittaa taseeseen aktivointi?

Aktivointi tarkoittaa, että meno kirjataan taseeseen omaisuudeksi eikä suoraan kuluksi, koska se tuottaa tuloa useana vuonna. Aktivoitu meno kirjataan kuluksi vähitellen poistoina. Esimerkki Oy:n 15 000 euron kone ei pienennä vuoden 2025 tulosta 15 000 eurolla vaan 3 750 euron poistolla. Loput 11 250 euroa jää taseeseen ja poistetaan seuraavina vuosina.

Verotuksessa alle 1 200 euron pienhankinnan voi kirjata suoraan kuluksi. Kehittämismenot ja muut pitkävaikutteiset menot saa kirjanpitolain mukaan aktivoida, ja ne poistetaan enintään 10 vuodessa. Poistojen laskutavasta kerrotaan artikkelissa poistot.

Mitä tarkoittaa vastattavaa taseessa?

Vastattavaa on taseen oikea puoli, joka kertoo, millä yrityksen varat on rahoitettu. Se jakautuu omaan pääomaan, eli omistajien sijoittamaan rahaan ja yritykseen jätettyihin voittoihin, ja vieraaseen pääomaan, eli velkoihin. Sana tulee siitä, että vastattavaa-puolen erät ovat sitoumuksia, joista yritys vastaa: velat maksetaan velkojille ja oma pääoma kuuluu omistajille.

Onko tase sama kuin vastaavaa? Ei. Vastaavaa on taseen toinen puoli, varat. Tase on koko laskelma, johon kuuluvat sekä vastaavaa että vastattavaa. Tase ei myöskään ole sama kuin tilinpäätös, vaan sen yksi osa. Tilinpäätöksen kokonaisuudesta kerrotaan artikkelissa tasekirja. Oikea puoli on selitetty rivi riviltä artikkelissa tase vastattavaa.

Toiminimen tase

Kirjanpitolain mukaan toiminimen tilinpäätös, ja siis myös tase, on pakollinen vasta, kun kaksi mikroyrityksen rajoista ylittyy. Sitä pienempi toiminimi ilmoittaa varat ja velat elinkeinotoiminnan veroilmoituksella, koska niistä lasketaan nettovarallisuus ja pääomatulo-osuus. Kun toiminimi laatii taseen, se noudattaa samaa kaavaa kuin osakeyhtiön, mutta oma pääoma on yksi erä, jossa näkyvät yrittäjän sijoitukset ja yksityisotot.

Toiminimen ja osakeyhtiön oman pääoman eroista ja siitä, miksi nettovarallisuus vaikuttaa verotukseen, kerrotaan artikkelissa nettovarallisuus. Kirjanpidon hinnan näet hintalaskurista.

Kirjoittaja

Matti Keränen

Kirjanpitäjä, Tauko kirjanpito

Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.