Rahoitusomaisuus: mitä se tarkoittaa, mitä siihen kuuluu ja miten se arvostetaan tilinpäätöksessä

Kirjanpidossa yrityksen omaisuus jaetaan sen mukaan, mihin sitä käytetään. Koneet ja toimitilat ovat käyttöomaisuutta, myytävät tavarat vaihto-omaisuutta ja raha sekä rahaksi muuttuvat erät rahoitusomaisuutta. Jako ratkaisee, miten erä näkyy taseessa, miten se arvostetaan ja miten sen myynti tai arvon lasku verotetaan.

Mitä on rahoitusomaisuus?

Rahoitusomaisuus on yrityksen raha, saamiset ja muut rahoitusvarat, joita ei ole tarkoitettu pysyvään käyttöön eikä myytäviksi tuotteina. Kirjanpitolain 4 luvun 4 §:n mukaan rahoitusomaisuutta ovat rahat, saamiset sekä tilapäisesti muussa muodossa olevat rahoitusvarat. Elinkeinoverolain 12 § määrittelee sen verotuksessa lähes samoin sanoin.

Käytännössä rahoitusomaisuus on se osa yrityksen varoista, joka on rahaa tai muuttuu rahaksi ilman, että yritys myy tuotteitaan tai luopuu tuotantovälineistään. Esimerkiksi asiakkaan maksamaton lasku on rahoitusomaisuutta, koska se muuttuu rahaksi, kun asiakas maksaa.

Mitä rahoitusomaisuuteen kuuluu?

Rahoitusomaisuuteen kuuluvat taseen vaihtuvista vastaavista saamiset, rahoitusarvopaperit sekä rahat ja pankkisaamiset. Pienyrityksen taseessa ne näkyvät näillä otsikoilla.

Rahoitusomaisuus, käyttöomaisuus ja vaihto-omaisuus: mikä ero?

Ero ratkeaa sen mukaan, mihin omaisuus on tarkoitettu. Käyttöomaisuus tuottaa tuloa useana vuonna, vaihto-omaisuus myydään tai kulutetaan, ja rahoitusomaisuus on rahaa tai sen kaltaista. Sama asia, esimerkiksi osake, voi olla eri yrityksissä eri luokassa.

Osakkeiden kohdalla luokalla on iso merkitys. Elinkeinoverolain 6 b §:n verovapaus koskee vain käyttöomaisuusosakkeita, joita on omistettu riittävän kauan ja riittävän suuri osuus. Kassan lyhytaikainen sijoitus pörssiosakkeisiin tai rahastoon on tavallisesti rahoitusomaisuutta, ja sen myyntivoitto on yhtiön veronalaista tuloa.

Miten rahoitusomaisuus arvostetaan tilinpäätöksessä?

Rahoitusomaisuus arvostetaan kirjanpitolain 5 luvun 2 §:n mukaan alimman arvon periaatteella. Saamiset merkitään nimellisarvoon tai sitä alempaan todennäköiseen arvoon, ja rahoitusomaisuuden arvopaperit hankintamenoon tai, jos todennäköinen käypä markkinahinta tilinpäätöspäivänä on sitä alempi, tähän alempaan arvoon. Arvon nousua ei kirjata tuotoksi ennen myyntiä.

Jos aiempi arvonalennus osoittautuu myöhemmin aiheettomaksi, se peruutetaan kulukirjauksen oikaisuna, kuitenkin enintään alkuperäiseen hankintamenoon asti (kirjanpitolaki 5 luku 16 §). Pienyrityksessä tavallisin arvonalennus on luottotappio: myyntisaaminen, jota asiakas ei maksa.

Miten rahoitusomaisuuden arvonalennus käsitellään verotuksessa?

Verotuksessa myyntisaamisten arvonalennukset ja muun rahoitusomaisuuden lopullisiksi todetut arvonalennukset ovat elinkeinoverolain mukaan vähennyskelpoisia. Rahoitusomaisuuteen kuuluvien arvopapereiden arvon laskun voi vähentää, kun käypä arvo verovuoden lopussa on hankintamenoa alempi, ja jos arvo myöhemmin nousee, vähennys luetaan takaisin tuloksi. Luottotappio vähennetään, kun on todennäköistä, että saatavaa ei saada, esimerkiksi ulosoton varattomuustodistuksen tai konkurssin jälkeen.

Käyttöomaisuusosakkeiden arvonalennus on eri asia: niiden luovutustappio ja arvonalennus ovat usein vähennyskelvottomia samoin edellytyksin kuin myyntivoitto olisi verovapaa. Siksi luokittelu kannattaa tehdä heti hankinnassa ja kirjata perusteet muistiin.

Mitä kirjataan liiketoiminnan muihin tuottoihin?

Liiketoiminnan muihin tuottoihin kirjataan varsinaisen myynnin ulkopuoliset tuotot, kuten käyttöomaisuuden myyntivoitot, vuokratuotot sivutoiminnasta, saadut avustukset ja vakuutuskorvaukset. Rahoitusomaisuuden tuotot, kuten korot, osingot ja rahasto-osuuksien myyntivoitot, eivät kuulu sinne, vaan tuloslaskelman rahoitustuottoihin.

Minkä vuoden tositteet saa hävittää?

Tositteet saa hävittää, kun on kulunut 6 vuotta sen vuoden lopusta, jona tilikausi päättyi. Kirjanpitolain 2 luvun 10 §:n mukaan kirjanpitokirjat ja tilinpäätös säilytetään 10 vuotta tilikauden päättymisestä. Kalenterivuoden tilikaudella vuoden 2019 tositteet on saanut hävittää vuoden 2025 lopun jälkeen, ja vuoden 2020 tositteet saa hävittää vuoden 2026 lopun jälkeen.

Miksi rahoitusomaisuus kiinnostaa rahoittajaa?

Rahoitusomaisuudesta lasketaan yrityksen maksuvalmius. Kun rahoitusomaisuus jaetaan lyhytaikaisella vieraalla pääomalla, saadaan quick ratio, ja yli 1 tarkoittaa, että lyhytaikaiset velat voidaan maksaa ilman varaston myyntiä. Pankki katsoo lukua lainahakemuksessa, ja sama luku auttaa yrittäjää näkemään, riittääkö kassa kasvuun.

Jos myyntisaamisia kertyy paljon, rahoitusomaisuus näyttää taseessa hyvältä mutta kassassa ei ole rahaa. Silloin kannattaa tarkistaa maksuehdot ja perintä. Kirjanpitäjä näkee saamisten ikärakenteen kuukausittain; jos et saa sitä nyt, voit kilpailuttaa nykyisen tilitoimiston ja kysyä, mitä raportointiin sisältyy.

Kirjoittaja

Matti Keränen

Kirjanpitäjä, Tauko kirjanpito

Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.