Oma käyttö kirjanpidossa ja ALV:ssä: milloin yrityksen tavarasta maksetaan veroa
Oma käyttö tarkoittaa, että yrittäjä ottaa yrityksen tavaran tai palvelun yksityiseen kulutukseen, antaa sen ilmaiseksi tai siirtää sen toimintaan, josta ei saa ALV-vähennystä. Jos hankinnasta on vähennetty ALV, oman käytön arvosta maksetaan arvonlisäveroa. Verohallinnon mukaan vähäinen oma käyttö, enintään noin 850 euroa vuodessa, on toiminimelle verotonta. Tässä milloin oman käytön veroa maksetaan, miten se lasketaan, miten se kirjataan ja mikä ero on toiminimellä ja osakeyhtiöllä.
Lyhyesti
- Oma käyttö on ALV-lain mukaan myyntiä: kun otat yrityksen tavaran tai palvelun omaan käyttöön ja sen ALV on vähennetty, maksat siitä arvonlisäveron (AVL 20–22 §).
- Vähäinen oma käyttö on verotonta. Verohallinnon mukaan raja on noin 850 euroa vuodessa ilman ALV:tä, ja se koskee vain luonnollisia henkilöitä, kuolinpesiä ja verotusyhtymiä, ei osakeyhtiötä.
- Veron peruste on ostetun tavaran ostohinta ja itse valmistetun tavaran tai palvelun välittömät ja välilliset kustannukset (AVL 74–75 §).
- Oman käytön vero ilmoitetaan ALV-ilmoituksella kohdassa Vero kotimaan myynnistä verokannoittain. Toiminimessä otto kirjataan lisäksi yksityisotoksi.
Osa opasta: ALV-opas yrittäjälle 2026
Oma käyttö kirjanpidossa tarkoittaa, että yrittäjä ottaa yrityksen tavaran tai palvelun yksityiseen kulutukseen tai luovuttaa sen ilmaiseksi. Jos hankinnasta on vähennetty arvonlisävero, omasta käytöstä maksetaan ALV:tä ostohinnan mukaan. Toiminimiyrittäjälle vähäinen oma käyttö, enintään noin 850 euroa vuodessa, on verotonta. Tätä arvonlisäveroa kutsutaan oman käytön veroksi: se on tavallista myynnin ALV:tä, joka lasketaan ostohinnasta ja ilmoitetaan samalla ALV-ilmoituksella kuin muu myynti.
Mitä oma käyttö tarkoittaa?
Arvonlisäverolain 20 §:n mukaan myyntinä pidetään myös tavaran tai palvelun ottamista omaan käyttöön. Verohallinnon mukaan oman käytön verotuksen tarkoitus on oikaista hankinnasta aiemmin tehty vähennys. Jos yritys on vähentänyt ostoksen ALV:n, ja tavara päätyykin yrittäjän kotiin, vähennys palautetaan maksamalla vero.
Lain 21 §:n mukaan tavaran oma käyttö tarkoittaa, että elinkeinonharjoittaja ottaa tavaran yksityiseen kulutukseen, luovuttaa sen vastikkeetta tai siirtää sen käyttöön, josta ei saa ALV-vähennystä. Sääntöä sovelletaan vain, jos tavarasta on voitu tehdä vähennys. Jos ostit tavaran alun perin yksityiseen käyttöön, sen ALV:tä ei saanut vähentää eikä oman käytön veroa synny. Käytetyn tavaran myynnin ALV on avattu artikkelissa yrityksen käytetyn tavaran myynti ja ALV.
| Tilanne | Oman käytön vero? | Miksi |
|---|---|---|
| Rautakauppias vie varastosta työkaluja kotiinsa | Kyllä | Tavara otetaan yksityiseen kulutukseen |
| Yritys antaa asiakkaalle edustuslahjaksi viinipullon | Kyllä | Vastikkeeton luovutus, ei tavanomainen mainoslahja |
| Autokorjaamon työntekijä korjaa omistajan oman auton korjaamon välineillä | Kyllä | Yrityksen työvoimaa käytetään omistajan hyväksi |
| Yritys jakaa logolla varustettuja kyniä messuilla | Ei | Tavanomainen mainoslahja |
| Rakennusliike antaa työntekijöille haalarit työkäyttöön | Ei | Työväline, ei yksityiskulutusta |
| Kampaamon omistaja leikkaa perheensä hiukset | Ei | Vähäinen käyttö, ei yrityksen työvoimaa |
Milloin oman käytön veroa ei tarvitse maksaa?
Oman käytön vero jää maksamatta neljässä tavallisessa tilanteessa. Tärkein niistä on vähäinen oma käyttö: lain 22 a §:n mukaan veroa ei makseta, kun elinkeinonharjoittaja ottaa vähäisessä määrin tavaroita tai palveluja omaan tai perheensä kulutukseen.
- Vähäinen oma käyttö. Verohallinnon mukaan enintään noin 850 euroa vuodessa ilman ALV:tä. Jos raja ylittyy, veroa maksetaan vain ylittävästä osasta. Koskee luonnollisia henkilöitä, puolisoita, kuolinpesiä ja verotusyhtymiä, ei osakeyhtiötä.
- Tavaranäytteet ja tavanomaiset mainoslahjat (AVL 25 §). Verohallinnon mukaan mainoslahja, jonka verollinen ostohinta on enintään 50 euroa, on tavanomainen. Henkilöstölle annetut tavarat eivät ole mainoslahjoja.
- Työvälineet ja työasut, jotka annetaan työntekijöille työtä varten.
- Kylkiäiset ja kampanjatuotteet, joiden arvo sisältyy myydyn tuotteen hintaan.
Huomaa ero: jos tavara on alun perin hankittu osittain yksityiskäyttöön, kuten auto, jolla ajetaan myös omia ajoja, ALV vähennetään heti vain liiketoiminnan osuudesta. Silloin yksityisosuudesta ei makseta oman käytön veroa eikä 850 euron rajaa sovelleta. Ajopäiväkirjan merkitys on käyty läpi artikkelissa ajopäiväkirja.
Oman käytön arvonlisävero: mikä on veron peruste?
Oman käytön veron peruste ei ole myyntihinta vaan hankinnan hinta tai omat kustannukset. Lain 74 ja 75 §:n mukaan peruste lasketaan näin, ja siihen ei sisälly arvonlisäveron osuutta.
| Mitä otetaan omaan käyttöön | Veron peruste (alv 0 %) | Lähde |
|---|---|---|
| Ostettu tavara | Ostohinta tai sitä alempi todennäköinen luovutushinta | AVL 74 § |
| Itse valmistettu tavara | Valmistuksen välittömät ja välilliset kustannukset | AVL 74 § |
| Ostettu palvelu | Ostohinta tai sitä alempi todennäköinen luovutushinta | AVL 75 § |
| Itse tehty palvelu | Palvelun välittömät ja välilliset kustannukset | AVL 75 § |
| Työntekijän puhelin, jota saa käyttää yksityisesti | Voidaan käyttää Verohallinnon vahvistamaa puhelinedun arvoa | Verohallinnon ohje |
Sama oman käytön arvonlisävero koskee myös henkilökunnalle annettavia lahjoja: jos joululahjan tai merkkipäivälahjan ALV on vähennetty, lahjan luovuttaminen on omaa käyttöä. Siksi lahjan ALV jätetään yleensä kokonaan vähentämättä. Rajanveto on artikkelissa henkilökunnan lahjat ja ALV-vähennys.
ALV:n voi laskea myös ALV-laskurilla. Verokannat vuodelle 2026 ovat artikkelissa ALV-kannat 2026.
Oman käytön ALV kirjanpidossa: näin se kirjataan
Toiminimessä tavaran ottaminen omaan käyttöön on yksityisotto. Kirjanpidossa se kirjataan yksityistilille, ja samalla kirjataan oman käytön ALV arvonlisäverovelaksi. Tuloverotuksessa omaan käyttöön otettu tavara tuloutetaan, jotta sen hankintameno ei jää yrityksen kuluksi.
| Tili | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| Yksityisotot | 690,25 € | |
| Oman käytön tuotto tai ostojen oikaisu | 550,00 € | |
| Arvonlisäverovelka | 140,25 € |
Oman käytön ALV kirjataan kirjanpidossa samalle arvonlisäverovelan tai myynnin ALV -tilille kuin myynnin vero, ja se siirtyy ALV-ilmoitukselle kohtaan Vero kotimaan myynnistä verokannoittain. Veroa ei peritä keneltäkään, joten toiminimessä vastatili on yksityisotot. Kun kirjanpito-ohjelmassa käyttää oman käytön verokoodia, vero lasketaan veron perusteen päälle eikä sisältä.
Valmistus omaan käyttöön osakeyhtiössä
Osakeyhtiössä oma käyttö tarkoittaa yleensä sitä, että yhtiö valmistaa itselleen käyttöomaisuutta, esimerkiksi rakennusliike rakentaa oman hallin tai ohjelmistoyhtiö oman järjestelmän. Silloin valmistuksen kulut kirjataan ensin normaalisti kuluiksi ja aktivoidaan sitten taseeseen tuloslaskelman erän valmistus omaan käyttöön kautta. ALV:tä ei synny, jos valmistettu hyödyke tulee verollisen liiketoiminnan käyttöön. Oman käytön vero tulee maksettavaksi, kun hyödyke otetaan käyttöön, joka ei oikeuta vähennykseen, kuten ALV:ttömään vuokraukseen. Kiinteistön rakentamisella omaan käyttöön on omat erityissääntönsä, jotka käydään läpi alempana kohdassa oma käyttö rakennusalalla ja kiinteistöissä.
| Tili | Debet | Kredit |
|---|---|---|
| Rakennukset ja rakennelmat (tase) | 40 000,00 € | |
| Valmistus omaan käyttöön (tuloslaskelma) | 40 000,00 € |
Rahan ja tavaran siirroista toiminimestä kerrotaan tarkemmin artikkelissa yksityisotot. Tilikartan tileistä on oma artikkelinsa tilikartta.
Miten oma käyttö eroaa toiminimessä ja osakeyhtiössä?
Osakeyhtiössä yhtiön varat eivät ole osakkaan varoja. Jos osakas ottaa yhtiön tavaran kotiinsa maksamatta siitä käypää hintaa, kyse voi olla peitellystä osingosta, joka verotetaan ansiotulona. Riskistä kerrotaan artikkelissa peitelty osinko.
Mitä omalle käytölle tapahtuu, kun yritystoiminta loppuu?
Kun arvonlisäverovelvollisuus päättyy, yrittäjän haltuun jääneistä tavaroista ja palveluista maksetaan veroa samalla tavalla kuin omaan käyttöön ottamisesta (AVL 21 § ja 22 §). Jos lopetat toiminimen ja varastoon jää tavaraa tai käyttöön koneita, joiden ALV on vähennetty, niistä lasketaan oman käytön vero. Lopettamisen vaiheet ovat artikkelissa toiminimen lopettaminen.
Sama koskee toiminimeä, joka jatkaa toimintaa mutta poistuu ALV-rekisteristä, koska liikevaihto on pysynyt alle 20 000 euron. Esimerkiksi tietokone, jonka ALV on vähennetty ja jonka todennäköinen myyntihinta on rekisteristä lähtiessä 400 euroa, tuottaa oman käytön veroa 400 × 25,5 % = 102 euroa. Kannattaako rekisteristä lähteä, on laskettu sivulla toiminimi laskutus ALV 0.
Oma käyttö rakennusalalla ja kiinteistöissä
Oman käytön verotus koskee tavaroiden lisäksi palveluja, ja rakennusalalla se on tavallisinta. Arvonlisäverolaissa on palvelun omaa käyttöä koskevan yleissäännön (22 §) lisäksi neljä rakentamista ja kiinteistöjä koskevaa säännöstä. Niissä veron peruste on palvelun välittömät ja välilliset kustannukset, myös omien työntekijöiden palkat sivukuluineen.
| Tilanne | Säännös | Esimerkki |
|---|---|---|
| Rakennuksen rakentaminen myyntiä varten tai perustajarakentaminen | AVL 31 § | Rakennusliike rakentaa omaan lukuunsa asunnon myytäväksi |
| Rakentaminen omaan vähennykseen oikeuttamattomaan toimintaan | AVL 31 a § | Yritys rakentaa tiloja verottomalle terveydenhoitotoiminnalleen |
| Kiinteistöhallintapalvelun oma käyttö | AVL 32 § | Vuokrataloyhtiö hoitaa asuinkiinteistöä omalla henkilökunnallaan |
| Kiinteistön luovutus ennen käyttöönottoa | AVL 33 § | Valmis rakennus myydään ennen kuin sitä on otettu käyttöön |
Rakennusalan oman käytön vero kirjataan kirjanpidossa usein niin, että verotettava määrä kirjataan kahden tilin välille ja vero arvonlisäverovelaksi, jolloin kustannukset eivät kahdennu tuloslaskelmassa. Kirjanpidossa oma käyttö on menojen oikaisu, verotuksessa myynti. Rakennusalan muista ALV-kysymyksistä kerrotaan sivulla käännetty ALV rakentamisessa.
Yleisimmät virheet oman käytön verotuksessa
- Vähennystä oikaistaan takautuvasti. Jos hankinta siirtyy myöhemmin vähennyskelvottomaan käyttöön, vero ilmoitetaan sen kauden oman käytön verona, jolloin siirto tapahtuu. Alkuperäisen ostokuukauden korjaaminen voi tuoda turhaa korkoa.
- 850 euron rajaa sovelletaan osakeyhtiöön. Raja koskee vain luonnollisia henkilöitä, kuolinpesiä ja verotusyhtymiä.
- Henkilökunnalle annetut lahjat käsitellään mainoslahjoina. Ne eivät ole mainoslahjoja, vaan niistä maksetaan oman käytön vero, jos ostojen ALV on vähennetty.
- Veron perusteena käytetään myyntihintaa. Peruste on ostohinta tai omat kustannukset ilman ALV:tä, ei myyntihinta.
- ALV-rekisteristä poistumisen veroa ei muisteta. Vähennetyt koneet ja varasto verotetaan, kun verovelvollisuus päättyy.
- Osittain yksityiskäyttöön ostettu hankinta. Jos auto tai puhelin hankitaan alun perin osin yksityiskäyttöön, ALV vähennetään heti vain liiketoiminnan osuudesta, eikä oman käytön veroa synny.
Usein kysytyt
Mikä on oman käytön ALV?+
Arvonlisävero, joka maksetaan, kun yrittäjä ottaa yrityksen tavaran tai palvelun yksityiseen kulutukseen, antaa sen ilmaiseksi tai siirtää sen käyttöön, josta ei saa ALV-vähennystä. Se maksetaan vain, jos hankinnan ALV on voitu vähentää.
Paljonko omaan käyttöön saa ottaa verottomasti?+
Verohallinnon mukaan vähäisenä pidetään enintään noin 850 euron oma käyttö vuodessa ilman ALV:tä. Raja koskee luonnollisia henkilöitä, puolisoita, kuolinpesiä ja verotusyhtymiä. Osakeyhtiöön sitä ei sovelleta.
Mitä oman käytön vero tarkoittaa?+
Oman käytön vero on arvonlisävero, joka maksetaan yrityksen tavarasta tai palvelusta, kun se otetaan yksityiseen käyttöön tai annetaan ilmaiseksi ja sen hankinnan ALV on vähennetty. Vero lasketaan ostohinnasta tai omista kustannuksista, ei myyntihinnasta. Esimerkiksi 400 euron (alv 0 %) tavarasta vero on 25,5 % eli 102 euroa, jos vähäisen oman käytön raja on jo käytetty.
Onko arvonlisävero välillinen vero?+
On. Arvonlisävero on välillinen kulutusvero: yritys tilittää sen valtiolle, mutta lopullinen maksaja on kuluttaja. Oman käytön vero kuuluu samaan järjestelmään, koska yrittäjä on omassa käytössään kuluttajan asemassa.
Miten lasketaan arvonlisäveroton myyntihinta?+
Jaa verollinen hinta luvulla 1 + verokanta. Esimerkiksi 125,50 euron hinta 25,5 prosentin kannalla on 125,50 / 1,255 = 100 euroa ilman ALV:tä, ja 113,50 euron hinta 13,5 prosentin kannalla 113,50 / 1,135 = 100 euroa.
Miten oman käytön ALV kirjataan kirjanpidossa?+
Toiminimessä otto kirjataan debet yksityisotot ja kredit oman käytön tuotto tai ostojen oikaisu sekä arvonlisäverovelka. Vero lasketaan veron perusteen päälle, ja se siirtyy ALV-ilmoitukselle myynnin verona.
Mitä valmistus omaan käyttöön tarkoittaa?+
Sitä, että yritys valmistaa itselleen käyttöomaisuutta. Kulut aktivoidaan taseeseen tuloslaskelman erän valmistus omaan käyttöön kautta. ALV:tä ei synny, jos hyödyke tulee verolliseen käyttöön.
Mihin oman käytön vero ilmoitetaan?+
ALV-ilmoituksella kohdassa Vero kotimaan myynnistä verokannoittain sen verokauden ilmoituksessa, jolloin tavara tai palvelu otettiin omaan käyttöön.
Paljonko voi tienata ilman ALV:tä?+
Jos liikevaihto jää kalenterivuodessa alle 20 000 euron, ALV-rekisteröinti on vapaaehtoinen. Jos et ole ALV-rekisterissä, et vähennä ostojen ALV:tä etkä maksa oman käytön veroa.
Saako omia tavaroita myydä verottomasti?+
Yksityishenkilö saa myydä omaa käytettyä tavaraansa ilman arvonlisäveroa, koska kyse ei ole liiketoiminnasta. Myyntivoitto on tuloverotuksessa verovapaa, kun irtaimen omaisuuden luovutushinnat ovat vuodessa yhteensä enintään 5 000 euroa. Säännöllinen ostaminen ja myyminen voittoa tavoitellen voi kuitenkin olla elinkeinotoimintaa.
Milloin yrittäjä ei ole ALV-velvollinen?+
Kun liikevaihto on kuluvana ja edellisenä kalenterivuonna enintään 20 000 euroa eikä yrittäjä ole hakeutunut ALV-rekisteriin, tai kun kaikki myynti on laissa verotonta, kuten terveyden- ja sairaanhoito. Silloin ei myöskään makseta oman käytön veroa.
Pitääkö käytetystä tavarasta maksaa ALV?+
Yksityishenkilö ei maksa ALV:tä myydessään omaa käytettyä tavaraansa. Jos taas ALV-rekisteröity yritys myy käytöstä poistamansa koneen, myynti on ALV:n alaista. Käytettyjen tavaroiden jälleenmyyjä voi käyttää marginaaliverotusta.
Onko edustuslahja oman käytön alainen?+
On, jos lahja on hankittu ALV-vähennykseen oikeuttavaan käyttöön eikä se ole tavanomainen mainoslahja. Verohallinnon mukaan enintään 50 euron verollisen ostohinnan mainoslahja on tavanomainen. Henkilöstölle annetut tavarat eivät ole mainoslahjoja.
Saako osakeyhtiön omistaja ottaa tavaroita omaan käyttöön?+
Vain maksamalla niistä tai sopimalla, että otto on palkkaa tai osinkoa. Muuten kyse voi olla peitellystä osingosta. Osakeyhtiö maksaa lisäksi oman käytön ALV:n koko arvosta, koska vähäisen oman käytön raja ei koske yhtiötä.
Kirjoittaa Taukon blogiin veroista, arvonlisäverosta ja palkoista: mitä yrittäjän pitää tehdä, milloin ja paljonko se maksaa.
Lue seuraavaksi
Yksityisotot toiminimestä: miten nostat rahaa, mitä siitä verotetaan ja miksi tili voi näyttää enemmän kuin omistat
Toiminimiyrittäjä ei maksa itselleen palkkaa vaan tekee yksityisottoja, joita arkikielessä kutsutaan toiminimen palkaksi. Ne eivät ole kuluja eivätkä veroseuraamus, mutta ne eivät myöskään ole verotettuja. Tässä miten yksityisotto toimii, miten se eroaa osakeyhtiön palkasta, paljonko voi nostaa, miten tavaran ja auton yksityiskäyttö kirjataan, ja miksi kiinteä kuukausinosto on paras tapa pysyä selvillä siitä, mikä on omaa.
ALV-vähennys 2026: miten arvonlisäveron vähennysoikeus toimii, mistä yritys saa vähentää ja mistä ei
ALV-vähennys tarkoittaa, että ALV-rekisteröity yritys vähentää myynneistä tilitettävästä arvonlisäverosta ostojensa arvonlisäveron, kun hankinta on tehty verollista liiketoimintaa varten. Verohallinnon mukaan vähennys vaatii ALV-rekisteröidyn myyjän laskun tai kuitin, ja se tehdään ALV-ilmoituksella OmaVerossa. Vähennystä ei saa esimerkiksi edustuksesta, yksityiskäytöstä tai yksityisajoon käytetystä henkilöautosta.
Peitelty osinko: mitä se tarkoittaa, miten se verotetaan ja 8 arkista esimerkkiä pienestä osakeyhtiöstä
Peitelty osinko on varojen tai etujen siirtoa osakeyhtiöltä osakkaalle tai tämän perheelle ilman virallista osingonjakoa, joko kokonaan ilman vastiketta tai alle käyvän hinnan. Tuloverolain 29 §:n mukaan se on verovuodesta 2023 alkaen osakkaalle kokonaan ansiotuloa, eikä yhtiö saa vähentää sitä. Lisäksi Verohallinto voi määrätä veronkorotuksen.