Holdingyhtiön kirjanpito: vuoden kirjaukset, tilinpäätös ja mitä passiivinenkin holding tekee

Holdingyhtiön kirjanpito tarkoittaa osakeyhtiön kahdenkertaista kirjanpitoa yhtiölle, jonka tärkein omaisuus on toisen yhtiön osakkeet. Tavallisessa yrittäjän holdingissa vuoden kirjauksia on kymmenestä muutamaan kymmeneen: toimintayhtiön osinko, yhtiöiden väliset lainat ja korot, sijoitukset ja niiden osingot sekä pankin ja tilitoimiston kulut. Kirjauksia on vähän, mutta niiden pitää olla oikeilla riveillä, koska osinkojen ja myyntivoittojen verokohtelu nojaa siihen, miten osakkeet on kirjattu.

Holdingin yleisesittely ja hyödyt ovat artikkelissa holding-yhtiö, verotus artikkelissa holding-yhtiön verotus, perustaminen artikkelissa holdingyhtiön perustaminen ja kirjanpitäjän valinta artikkelissa holdingyhtiö tilitoimisto. Tämä sivu käsittelee kirjaamista.

Pitääkö passiivisen holdingin pitää kirjanpitoa?

Pitää. Kirjanpitolain mukaan osakeyhtiö on aina kirjanpitovelvollinen ja pitää kahdenkertaista kirjanpitoa, eikä velvollisuus riipu tapahtumien määrästä. Holding laatii joka tilikaudelta tilinpäätöksen, rekisteröi sen PRH:lle ja antaa veroilmoituksen lomakkeella 6B.

Tapahtumattomankin holdingin kirjanpidossa on vähintään pankkitilin kulut, tilinpäätöksen kulut ja PRH:n maksut. Tositteet säilytetään kuusi vuotta ja kirjanpidot ja tilinpäätös kymmenen vuotta. Tilinpäätöksen rekisteröinnistä kerrotaan artikkelissa tilinpäätöksen rekisteröinti.

Mitkä tilit holdingyhtiön kirjanpidossa tarvitaan?

Holdingyhtiön kirjanpidossa tarvitaan tavallisen osakeyhtiön tilien lisäksi tilit konserniyhtiön osakkeille, konsernin sisäisille saamisille ja veloille sekä sijoituksille ja niiden tuotoille. Rivien nimet tulevat kirjanpitoasetuksen tase- ja tuloslaskelmakaavoista.

Holdingin kirjanpitovuosi kirjauksina

Alla on pienen holdingin ensimmäinen kirjanpitovuosi. Holding on perustettu osakevaihdolla, se saa toimintayhtiöltä osinkoa, lainaa osan rahasta takaisin toimintayhtiölle ja ostaa pörssiosakkeita. Holding ei ole ALV-rekisterissä. Summat ovat laskennallisia.

Toimintayhtiön osinko kirjataan tuotoksi sinä päivänä, jona yhtiökokous päättää siitä, ja osinkosaaminen kuitataan maksupäivänä. Toimintayhtiö ei pidätä holdingille maksetusta osingosta ennakonpidätystä. Verotuksessa listaamattomalta kotimaiselta yhtiöltä saatu osinko on holdingille verovapaa, mutta pörssiosingot ovat veronalaisia, kun omistus on alle 10 prosenttia. Siksi ne ovat eri tileillä. Säännöt on koottu sivulle verovapaat osingot.

Laina toimintayhtiölle kirjataan saman konsernin saamisiin, ja sen korko on markkinaehtoinen ja kirjataan samana summana molempien yhtiöiden kirjanpitoon. Holdingin laina osakkaalle on eri asia: se on osakaslaina, jonka verokohtelu on omansa.

Tase ja tuloslaskelma: miltä holdingin tilinpäätös näyttää?

Edellisen esimerkin tapahtumista syntyy alla oleva tilinpäätös. Holdingin tuloslaskelmassa ei yleensä ole liikevaihtoa lainkaan, vaan tulos syntyy rahoitustuotoista.

Pienkonsernin ei yleensä tarvitse laatia konsernitilinpäätöstä. Velvollisuus koskee konsernia, jossa useampi kuin yksi pienyrityksen raja-arvo ylittyy: tase 7,5 miljoonaa euroa, liikevaihto 15 miljoonaa euroa tai 50 työntekijää. Konsernisuhde kerrotaan silti holdingin liitetiedoissa. Jos konsernitilinpäätös laaditaan, sisäiset saamiset, velat ja osingot poistetaan siitä eliminoinnilla. Käsite on selitetty sanastossa konserni.

Miksi holdingin kulut kirjataan ALV:n kanssa?

Holding, joka vain omistaa osakkeita, ei harjoita arvonlisäverollista liiketoimintaa, eikä se yleensä ole ALV-rekisterissä. Siksi sen ostojen ALV ei ole vähennettävissä, ja kulut kirjataan kirjanpitoon verollisina. Esimerkin 2 120 euron kulut sisältävät ALV:n.

Tilanne muuttuu, jos holding myy toimintayhtiölle palveluja, esimerkiksi johtamista tai taloushallintoa. Silloin myynti on arvonlisäverollista, holding rekisteröityy, ja se saa vähentää palvelujen myyntiin liittyvien ostojen ALV:n. Yhteisten kulujen ALV jaetaan verollisen myynnin ja osakeomistuksen kesken. Palveluista tehdään kirjallinen sopimus ja hinta perustellaan, koska kyse on etuyhteydessä olevien yhtiöiden välisestä kaupasta. Rekisteröinnistä kerrotaan artikkelissa ALV-rekisteröinti.

Miten sijoitukset arvostetaan tilinpäätöksessä?

Sijoitukset arvostetaan hankintamenoon. Pysyvien vastaavien osakkeista tehdään arvonalennus, jos niiden arvo on alentunut pysyvästi. Vaihtuvien vastaavien rahoitusarvopaperit arvostetaan hankintamenoon tai sitä alempaan todennäköiseen luovutushintaan.

Sijoitusten kirjaaminen pysyviin tai vaihtuviin vastaaviin kannattaa päättää ostohetkellä ja kirjata päätös, koska se vaikuttaa tilinpäätöksen arvostukseen. Toimintayhtiön osakkeiden luokittelu käyttöomaisuusosakkeiksi on lisäksi myyntivoiton verovapauden ehto. Salkun verotuksesta kerrotaan artikkelissa osakesijoittaminen osakeyhtiön kautta.

Mitä holdingyhtiön kirjanpidossa tehdään vuoden aikana?

Holdingin kirjanpito vaatii vuoden aikana vähän työtä, mutta muutama tehtävä on sidottu tiettyyn hetkeen.

Holdingin veronalaisesta tulosta maksetaan yhteisöveroa 20 prosenttia. Hallituksen esitys yhteisöveron laskemisesta 18 prosenttiin vuodesta 2027 on vasta esitys, ja sen tilanne on artikkelissa yhteisövero laskee. Holdingin ennakkovero kannattaa mitoittaa vain veronalaisille tuloille, koska toimintayhtiön osinko on verovapaa.

Kuka holdingin kirjanpidon kannattaa hoitaa?

Holdingin kirjanpito kannattaa hoitaa samassa paikassa kuin toimintayhtiön kirjanpito. Osingonjako, yhtiöiden väliset lainat ja mahdolliset palvelut näkyvät kummassakin, ja niiden pitää täsmätä. Kun sama kirjanpitäjä näkee molemmat, täsmäytys on osa tavallista työtä eikä erillinen selvitys.

Taukossa osakeyhtiön kirjanpito maksaa alkaen 89 €/kk (alv 0 %), ja hinta riippuu tositemäärästä. Holdingin esimerkkihinnat näet sivulta holdingyhtiön kirjanpidon hinta ja oman hintasi hintalaskurista. Tilinpäätös laskutetaan erikseen. Nykyisen hinnan voit verrata tilitoimiston kilpailutuksessa.

Kirjoittaja

Matti Keränen

Kirjanpitäjä, Tauko kirjanpito

Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.