Eliminointi: mitä eliminointi tarkoittaa kirjanpidossa ja konsernitilinpäätöksessä
Eliminointi on konsernitilinpäätöksen vaihe, jossa konserniyhtiöiden väliset erät, kuten sisäinen myynti, sisäiset saamiset ja velat, sisäiset osingot ja emoyhtiön omistus tytäryhtiössä, poistetaan yhteenlasketuista luvuista, jotta konserni näyttää yhdeltä yritykseltä. Ilman eliminointeja sama euro näkyisi kahteen kertaan. Tällä sivulla näet viisi eliminointityyppiä, lasketut esimerkit ja sen, milloin pienyrittäjä tarvitsee eliminointeja.
Lyhyesti
- Eliminointi tarkoittaa konsernin sisäisten erien poistamista konsernitilinpäätöksestä, jotta konserni esitetään kuin yksi yritys.
- Eliminoitavia eriä on viisi: sisäinen myynti ja ostot, sisäiset saamiset ja velat, sisäiset osingot, varastoon jäänyt sisäinen kate ja emoyhtiön omistus (sisäinen osakeomistus).
- Omistuksen eliminoinnissa syntyy konserniaktiiva tai -passiiva, ja ulkopuolisten omistajien osuus esitetään vähemmistöosuutena.
- Eliminoinnit tehdään vain konsernitilinpäätöksessä. Yhtiöiden omaan kirjanpitoon ja verotukseen ne eivät vaikuta.
Sana eliminointi tarkoittaa yleiskielessä poistamista tai pois sulkemista. Kirjanpidossa sitä käytetään lähes aina konsernitilinpäätöksen yhteydessä. Jos omistat holdingyhtiön ja sen alla toimivan yhtiön, kohtaat eliminoinnit viimeistään silloin, kun konsernitilinpäätös pitää laatia tai kun pankki kysyy konsernin lukuja.
Mitä eliminointi tarkoittaa?
Eliminointi tarkoittaa, että konserniyhtiöiden välisiä tapahtumia ei esitetä konsernin tuottoina, kuluina, saamisina tai velkoina. Konsernitilinpäätös näyttää konsernin kauppa- ja rahasuhteet vain ulkopuolisiin. Kun emoyhtiö myy tytäryhtiölle 50 000 eurolla, konsernin kannalta mitään ei ole myyty kenellekään, joten myynti ja vastaava ostokulu poistetaan.
Kirjanpitolain 6 luvun 7 §:n mukaan konsernitilinpäätöksessä vähennetään konsernin sisäiset tuotot ja kulut, sisäinen voitonjako, konserniyritysten keskinäiset saamiset ja velat sekä taseisiin aktivoidut sisäiset katteet. Ulkopuolisten omistajien osuus esitetään omana eränään. Sisäisen osakeomistuksen eliminoinnista säädetään 6 luvun 8 §:ssä. Kirjanpitolautakunnan konserniyleisohje kertoo yksityiskohdat.
Mitä konsernitilinpäätöksessä eliminoidaan?
Eliminoitavia eriä on viisi, ja jokaisessa ajatus on sama: konsernin sisällä liikkunut raha tai omistus ei kasvata konsernin lukuja.
| Eliminointi | Mitä poistetaan | Mihin vaikuttaa |
|---|---|---|
| Sisäinen myynti ja ostot | Konserniyhtiöiden väliset myynnit ja vastaavat kulut | Liikevaihto ja kulut pienenevät, tulos ei muutu |
| Sisäiset saamiset ja velat | Konserniyhtiöiden väliset myyntisaamiset, lainat ja ostovelat | Taseen loppusumma pienenee |
| Sisäiset osingot ja konserniavustukset | Tytäryhtiön emolle maksama osinko tai konserniavustus | Rahoitustuotot pienenevät |
| Sisäinen kate | Konsernin sisällä myydyn, vielä varastossa olevan tavaran kate | Vaihto-omaisuus ja tulos pienenevät |
| Sisäinen osakeomistus | Emon taseen tytäryhtiöosakkeet ja tytäryhtiön hankinta-ajan oma pääoma | Syntyy konserniaktiiva tai -passiiva |
Esimerkki: sisäisen myynnin ja saamisen eliminointi
Ero yhteenlaskettuun lukuun voi olla suuri. Juuri siksi konsernitilinpäätösvelvollisuuden rajoja arvioitaessa saa käyttää korotettuja rajoja, jos luvut lasketaan yhteen ilman eliminointeja. Rajoista ja velvollisuudesta kerrotaan sivulla konsernitilinpäätös.
Miten sisäinen kate eliminoidaan?
Sisäinen kate eliminoidaan silloin, kun konserniyhtiö on myynyt tavaraa toiselle konserniyhtiölle voitolla ja tavara on tilinpäätöspäivänä vielä ostajan varastossa. Konsernin kannalta voittoa ei ole vielä syntynyt, koska tavaraa ei ole myyty ulos.
Miten sisäinen osakeomistus eliminoidaan ja mikä on vähemmistöosuus?
Sisäinen osakeomistus eliminoidaan vähentämällä emoyhtiön taseessa olevien tytäryhtiöosakkeiden hankintameno tytäryhtiön hankinta-ajan omasta pääomasta. Erotus on konserniaktiiva, jos emo maksoi enemmän kuin oma pääoma, tai konsernipassiiva, jos vähemmän. Konserniaktiiva kohdistetaan ensin tytäryhtiön omaisuuseriin, ja kohdistamaton osa esitetään konserniliikearvona.
Vähemmistöosuus on se osa tytäryhtiön omasta pääomasta ja tuloksesta, joka kuuluu muille kuin konserniyhtiöille. Jos emo omistaa 80 %, vähemmistöosuus on 20 %. Se esitetään konsernitaseessa ja -tuloslaskelmassa omana eränään.
Milloin konserni muodostuu ja tarvitaanko eliminointeja?
Konserni muodostuu, kun yhtiöllä on määräysvalta toisessa yhtiössä, tavallisesti yli puolet osakkeiden äänimäärästä. Tavallisin pienyrittäjän konserni on holdingyhtiö ja sen omistama toimintayhtiö. Eliminointeja tarvitaan, kun konsernitilinpäätös laaditaan joko lain vuoksi tai vapaaehtoisesti esimerkiksi rahoittajaa varten.
Pieni konserni ei yleensä ole velvollinen laatimaan konsernitilinpäätöstä, mutta yhdistetyt luvut voivat silti olla hyödyllisiä. Holdingyhtiön kirjanpidosta kerrotaan sivulla holdingyhtiön kirjanpito ja sisäisistä tulonsiirroista sivulla konserniavustus.
Yleisimmät virheet eliminoinneissa
- Saldot eivät täsmää: emon saaminen ja tytäryhtiön velka eroavat, koska lasku on kirjattu eri kausille. Täsmäytä sisäiset saldot ennen tilinpäätöstä.
- Sisäinen kate unohtuu: liikevaihto eliminoidaan, mutta varastoon jäänyt kate jää konsernin tulokseen.
- Osinko näkyy kahdesti: tytäryhtiön voitto on jo konsernin tuloksessa, joten emolle maksettu osinko pitää poistaa.
- Väärä oma pääoma: omistuksen eliminointi tehdään hankinta-ajan omasta pääomasta, ei tilinpäätöshetken.
Selkeä tilikartta, jossa konsernin sisäiset erät ovat omilla tileillään, säästää eniten työtä. Jos nykyinen kirjanpito ei erottele niitä, kilpailuta tilitoimisto.
Usein kysytyt
Mitä eliminointi tarkoittaa?+
Kirjanpidossa eliminointi tarkoittaa konsernin sisäisten erien poistamista konsernitilinpäätöksestä: sisäiset myynnit, saamiset ja velat, osingot, sisäinen kate ja emon omistus tytäryhtiössä.
Miten vähemmistöosuus lasketaan?+
Vähemmistöosuus on ulkopuolisten omistajien prosenttiosuus tytäryhtiön omasta pääomasta ja tuloksesta. Jos emo omistaa 80 % ja tytäryhtiön oma pääoma on 300 000 €, vähemmistöosuus on 60 000 €.
Milloin konserni muodostuu?+
Kun yhtiöllä on määräysvalta toisessa yhtiössä, yleensä yli puolet äänimäärästä. Tavallisin pienyrittäjän konserni on holdingyhtiö ja sen omistama toimintayhtiö.
Miten konserniliikearvo muodostuu?+
Kun emo maksaa tytäryhtiöstä enemmän kuin sen hankinta-ajan oma pääoma, syntyy konserniaktiiva. Se kohdistetaan ensin omaisuuseriin, ja kohdistamaton osa esitetään konserniliikearvona.
Vaikuttaako eliminointi verotukseen?+
Ei. Jokainen yhtiö verotetaan oman kirjanpitonsa mukaan. Eliminoinnit tehdään vain konsernitilinpäätöksen yhdistelylaskelmassa.
Muuttaako sisäisen myynnin eliminointi konsernin tulosta?+
Ei, jos tuotto ja kulu poistetaan yhtä paljon. Tulos muuttuu vain, jos sisäistä katetta on jäänyt varastoon tai käyttöomaisuuteen.
Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.
Lue seuraavaksi
Konsernitilinpäätös: mikä se on, milloin se pitää laatia ja laskettu esimerkki yhdistelystä
Konsernitilinpäätös on emoyhtiön laatima yhdistelmä emo- ja tytäryhtiöiden tuloslaskelmista, taseista ja liitetiedoista, ja se pitää kirjanpitolain 6 luvun mukaan laatia, ellei konserni ole pienkonserni, jossa enintään yksi rajoista 7,5 milj. € tase, 15 milj. € liikevaihto ja 50 henkeä ylittyy. Pienyrittäjän holdingrakenteessa sitä ei siis yleensä tarvita. Tällä sivulla ovat laatimisvelvollisuus, yhdistelyn vaiheet ja laskettu esimerkki vähemmistöosuudesta ja konserniliikearvosta.
Laskun riitauttaminen: näin riitautat laskun, maksumuistutuksen tai perintäkirjeen oikein
Laskun riitauttaminen tarkoittaa, että ilmoitat laskuttajalle kirjallisesti ja perustellen, miksi et maksa laskua tai sen osaa, mieluiten ennen eräpäivää. Kun riitautus on perusteltu, perintää ei lain mukaan saa jatkaa, vaan laskuttajan on joko korjattava lasku tai vietävä asia käräjäoikeuteen. Tältä sivulta näet, miten riitautat laskun sen eri vaiheissa, mitä viestiin kirjoitetaan, mitä riitautuksen jälkeen tapahtuu ja miten riitautettu lasku näkyy kirjanpidossa, kun olet itse laskuttaja tai maksaja.
Laskun huomautusaika: mitä se tarkoittaa, sitooko se ja miten laskusta huomautetaan
Laskun huomautusaika on laskuun merkitty aika, esimerkiksi 8 päivää, jonka kuluessa vastaanottajaa pyydetään ilmoittamaan laskun virheistä. Laki ei määrää huomautusajan pituutta, eikä laskuun yksipuolisesti painettu huomautusaika vie ostajalta oikeutta reklamoida myöhemmin kohtuullisessa ajassa. Huomautusaika ei myöskään ole maksuaika: lasku pitää maksaa eräpäivänä, vaikka huomautusaika olisi lyhyempi tai pidempi. Tässä mitä huomautusaika tarkoittaa laskun saajalle ja lähettäjälle, ero eräpäivään ja valmis malli laskusta huomauttamiseen.