Tilinpäätöksen laatimisperiaatteet: kirjanpitolain 8 periaatetta esimerkein ja malliteksti liitetietoihin
Tilinpäätöksen laatimisperiaatteet ovat kirjanpitolain 3 luvun 3 §:ssä luetellut kahdeksan sääntöä: toiminnan jatkuvuus, johdonmukaisuus, sisältö ennen muotoa, varovaisuus, tilinavaus edellisestä taseesta, suoriteperuste, erillisarvostus ja netotuskielto. Niiden yläpuolella on vaatimus, että tilinpäätös antaa oikean ja riittävän kuvan olennaisuuden mukaan. Samaa sanaa käytetään myös liitetietojen kohdasta, jossa yritys kertoo, miten se on arvostanut omaisuutensa ja jaksottanut tulonsa ja menonsa. Tällä sivulla ovat molemmat: periaatteet esimerkein ja malliteksti pienen osakeyhtiön liitetietoihin.
Lyhyesti
- Kahdeksan periaatetta (KPL 3:3): jatkuvuus, johdonmukaisuus, sisältö ennen muotoa, varovaisuus, tilinavaus edellisestä taseesta, suoriteperuste, erillisarvostus ja netotuskielto.
- Kaiken yläpuolella on oikea ja riittävä kuva (KPL 3:2) ja olennaisuus (KPL 3:2 a): epäolennaisessa asiassa saa poiketa tietyistä säännöistä.
- Varovaisuus tarkoittaa kahta asiaa: tilinpäätökseen otetaan vain toteutuneet voitot, mutta kaikki tilikaudelle kuuluvat ennakoitavat menetykset, myös ne, jotka selviävät vasta tilikauden jälkeen.
- Liitetietojen kohta laatimisperiaatteet kertoo lukijalle, miten omaisuus on arvostettu ja kulut jaksotettu. Pienellä yhtiöllä se on yleensä muutaman virkkeen kappale.
Mitä tilinpäätöksen laatimisperiaatteet ovat?
Tilinpäätöksen laatimisperiaatteet ovat säännöt, joiden mukaan kirjanpidon luvut muutetaan tilinpäätökseksi. Ne ovat kirjanpitolain 3 luvun 3 §:ssä, ja niitä noudatetaan sekä tilinpäätöstä laadittaessa että tilinavausta tehtäessä. Periaatteiden tarkoitus on, että eri vuosien ja eri yritysten tilinpäätökset ovat vertailukelpoisia eikä tulosta voi kaunistella valitsemalla joka vuosi edullisimman tavan.
Sanaa käytetään kahdessa merkityksessä. Laissa se tarkoittaa yleisiä periaatteita, jotka koskevat jokaista kirjanpitovelvollista. Tilinpäätöksen liitetiedoissa "laatimisperiaatteet" on otsikko, jonka alla yritys kertoo omat valintansa: millä arvolla kone on taseessa, miten varasto on arvostettu ja miten pitkiä projekteja on tuloutettu. Molemmat käydään läpi alla.
Kirjanpitolain 8 laatimisperiaatetta esimerkein
Taulukossa ovat kaikki kahdeksan periaatetta lain järjestyksessä, mitä ne käytännössä tarkoittavat ja tavallisin tilanne, jossa pieni yritys törmää niihin.
| Periaate | Mitä se tarkoittaa | Esimerkki pienyrityksessä |
|---|---|---|
| 1. Toiminnan jatkuvuus | Tilinpäätös laaditaan olettaen, että yritys jatkaa toimintaansa | Kone arvostetaan poistamattomaan hankintamenoon, ei romuarvoon. Jos toiminta on loppumassa, oletus ei päde ja arvostus muuttuu. |
| 2. Johdonmukaisuus | Samoja menetelmiä käytetään vuodesta toiseen | Jos koneista on tehty 25 %:n menojäännöspoisto, tapaa ei vaihdeta joka vuosi tuloksen mukaan. |
| 3. Sisältö ennen muotoa | Kirjataan se, mitä tapahtui, ei pelkkä sopimuksen nimi | Osakkaalle "vuokrattu" auto, jonka hän todellisuudessa omistaa, ei muutu yhtiön omaisuudeksi nimityksellä. |
| 4. Varovaisuus | Vain toteutuneet voitot, kaikki ennakoitavat menetykset | Epävarma myyntisaaminen kirjataan luottotappioksi, mutta odotettua kauppaa ei kirjata tuotoksi. |
| 5. Tilinavaus edellisestä taseesta | Uusi tilikausi alkaa edellisen päättävästä taseesta | Avaavan taseen loppusumma on sama kuin edellisen tilinpäätöksen taseen. |
| 6. Suoriteperuste | Tuotot ja kulut kuuluvat sille tilikaudelle, jolla työ tehtiin tai tavara luovutettiin, maksupäivästä riippumatta | Joulukuussa tehty työ, jonka lasku lähtee tammikuussa, on joulukuun tuottoa. |
| 7. Erillisarvostus | Jokainen tase-erä arvostetaan erikseen | Arvonsa menettänyttä varastoerää ei kuitata toisen erän arvonnousulla. |
| 8. Netotuskielto | Tuottoja ja kuluja tai saamisia ja velkoja ei vähennetä toisistaan | Asiakkaalta saatava ja samalle asiakkaalle oleva velka näytetään molemmat, ei pelkkää erotusta. |
Lain mukaan pienet lasku- tai maksuperusteella tehdyt kirjaukset saa jättää oikaisematta suoriteperusteisiksi, ellei niiden yhteisvaikutus ole olennainen. Pieni yritys voi siis kirjata puhelinlaskut maksupäivälle, mutta joulukuun isoa urakkaa ei voi siirtää seuraavalle vuodelle. Jaksottamisen käytäntö on artikkelissa jaksotus kirjanpidossa.
Varovaisuusperiaate: toteutuneet voitot ja kaikki tiedossa olevat menetykset
Varovaisuusperiaate tarkoittaa, että tilinpäätöksessä otetaan huomioon vain tilinpäätöspäivään mennessä toteutuneet voitot, mutta kaikki tilikaudelle kuuluvat ennakoitavat vastuut ja menetykset. Menetykset otetaan huomioon myös silloin, kun ne tulevat tietoon tilikauden päättymisen jälkeen mutta ennen kuin tilinpäätös on laadittu.
Varovaisuus ei tarkoita sitä, että yritys saisi tehdä piilovarauksia ja pienentää tulosta mielensä mukaan. Kulua kirjataan vain, kun menetys on todellinen tai todennäköinen. Jos tilikauden jälkeen tapahtuu jotain olennaista, joka ei koske päättynyttä tilikautta, se kerrotaan liitetiedoissa tilikauden jälkeisenä tapahtumana.
Oikea ja riittävä kuva ja olennaisuus
Tilinpäätöksen on annettava oikea ja riittävä kuva toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta olennaisuusperiaatteen mukaisesti (KPL 3:2). Jos lain muut säännökset eivät riitä tähän, tarvittavat tiedot annetaan liitetiedoissa. Tämä vaatimus on kahdeksan periaatteen yläpuolella: periaatteita sovelletaan niin, että kuva on oikea.
Lain mukaan seikka on olennainen, kun sen pois jättämisen tai väärin ilmoittamisen voi kohtuudella odottaa vaikuttavan päätöksiin, joita lukijat tekevät tilinpäätöksen perusteella. Pienet samankaltaiset asiat arvioidaan yhdessä. Epäolennaisessa asiassa saa poiketa tietyistä esittämis- ja arvostussäännöistä, ja poikkeamisesta kerrotaan liitetiedoissa. Olennaisesta asiasta laatimisperiaatteista saa poiketa vain erityisestä syystä, joka perustuu lakiin tai sen nojalla annettuun määräykseen, ja silloin liitetietoihin kirjoitetaan perustelu ja laskelma vaikutuksesta tulokseen ja taseeseen.
Laatimisperiaatteet liitetiedoissa: mitä niihin kirjoitetaan?
Pien- ja mikroyrityksen liitetiedoissa kerrotaan laatimisperiaatteet silloin, kun ne ovat lukijalle olennaisia tai poikkeavat oletuksesta. Tyypillinen syy on se, että poistot eivät vastaa verotuksen enimmäispoistoja, tai että yrityksellä on varastoa tai pitkiä projekteja, joiden arvostustapa vaikuttaa tulokseen. Pienen osakeyhtiön liitetiedoissa kohta on yleensä 3–6 virkettä.
- Sovellettu säännöstö: tilinpäätös on laadittu kirjanpitoasetuksen pien- tai mikroyrityssäännösten (PMA) mukaan.
- Pysyvät vastaavat: hankintamenoon vähennettynä poistoilla, ja mikä poistomenetelmä on käytössä (esim. menojäännöspoisto 25 %).
- Vaihto-omaisuus: hankintamenoon tai sitä alempaan todennäköiseen luovutushintaan.
- Tuloutus: milloin myynti kirjataan tuotoksi, ja tuloutetaanko pitkät projektit valmistusasteen mukaan.
- Poikkeamiset: jos jostain periaatteesta on poikettu, perustelu ja vaikutus tulokseen.
Malli on esimerkki, ei valmis teksti jokaiselle yhtiölle. Kirjoita vain ne kohdat, jotka koskevat yritystäsi: jos varastoa ei ole, varastokohtaa ei tarvita. Liitetietojen muu sisältö, kuten vakuudet, henkilöstön määrä ja johdon lainat, on artikkelissa tilinpäätöksen asiakirjat, ja poistojen säännöt artikkelissa kirjanpitolain poistot.
Mitä tilinpäätöksen tulee sisältää?
Tilinpäätökseen kuuluvat tase, tuloslaskelma ja liitetiedot, ja jokaisesta erästä esitetään myös edellisen tilikauden luku. Pien- ja mikroyritys ei tarvitse rahoituslaskelmaa eikä toimintakertomusta. Tilinpäätös ja tuloslaskelma eivät siis ole sama asia: tuloslaskelma on yksi tilinpäätöksen osista. Tilinpäätöksen tueksi laaditaan tase-erittelyt, mutta niitä ei ilmoiteta rekisteriin.
| Osa | Mikroyritys | Pienyritys | Mitä kertoo |
|---|---|---|---|
| Tase | Kyllä | Kyllä | Omaisuus, oma pääoma ja velat tilinpäätöspäivänä |
| Tuloslaskelma | Kyllä | Kyllä | Tilikauden tuotot, kulut ja tulos |
| Liitetiedot | Lyhyet | Laajemmat | Laatimisperiaatteet, vakuudet, henkilöstö, johdon lainat |
| Rahoituslaskelma | Ei | Ei | Vaaditaan vain suuryritykseltä |
| Toimintakertomus | Ei | Ei | Tiedot annetaan tarvittaessa liitetiedoissa |
Tuloslaskelman rivit ja niiden tulkinta ovat artikkelissa mikä on tuloslaskelma. Koko työn kulku tositteista allekirjoitukseen on artikkelissa tilinpäätöksen tekeminen.
Kuka laatii tilinpäätöksen ja mihin mennessä?
Tilinpäätös laaditaan neljän kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä. Osakeyhtiössä sen allekirjoittavat hallitus ja toimitusjohtaja, ja vastuu on heillä, vaikka käytännön työn tekisi tilitoimisto. Toiminimessä vastuu on yrittäjällä. Osakeyhtiö ilmoittaa tilinpäätöksensä aina kaupparekisteriin, käytännössä viimeistään kahdeksan kuukauden kuluttua tilikauden päättymisestä.
Jos tilinpäätös jää tekemättä tai rekisteröimättä, PRH voi asettaa uhkasakon, ja tahallinen tai törkeän huolimaton laiminlyönti voi olla kirjanpitorikkomus. Verotuksessa puuttuva tilinpäätös tarkoittaa yleensä, ettei veroilmoitusta voi antaa ajallaan. Rekisteröinti on kuvattu artikkelissa tilinpäätöksen rekisteröinti.
Koskevatko laatimisperiaatteet toiminimeä?
Koskevat, jos toiminimi laatii tilinpäätöksen. Toiminimen ei tarvitse tehdä tilinpäätöstä, jos se saa pitää yhdenkertaista kirjanpitoa: enintään yksi rajoista tase 100 000 €, liikevaihto 200 000 € tai 3 henkilöä ylittyy kahtena peräkkäisenä tilikautena. Tilinpäätös tulee pakolliseksi vasta, kun kaksi mikroyrityksen rajaa ylittyy. Kahdenkertaista kirjanpitoa pitävällä toiminimellä samat periaatteet ovat silti käytössä, koska veroilmoituksen luvut tulevat kirjanpidosta. Lisää artikkelissa toiminimen tilinpäätös.
Usein kysytyt
Mitkä ovat tilinpäätöksen laatimisperiaatteet?+
Kirjanpitolain 3 luvun 3 §:n mukaan toiminnan jatkuvuus, johdonmukaisuus, sisältö ennen muotoa, varovaisuus, tilinavaus edellisen tilikauden päättävästä taseesta, suoriteperuste, erillisarvostus ja netotuskielto. Lisäksi tilinpäätöksen on annettava oikea ja riittävä kuva olennaisuuden mukaan.
Mitä laatimisperiaatteisiin kirjoitetaan liitetiedoissa?+
Sovellettu säännöstö (esim. PMA:n pienyrityssäännökset), pysyvien vastaavien ja vaihto-omaisuuden arvostus, poistomenetelmä, tuloutustapa sekä mahdolliset poikkeamiset perusteluineen. Pienellä yhtiöllä muutama virke riittää.
Mitä tilinpäätöksen tulee sisältää?+
Tase, tuloslaskelma ja liitetiedot vertailutietoineen. Pien- ja mikroyritys ei tarvitse rahoituslaskelmaa eikä toimintakertomusta.
Onko tilinpäätös ja tuloslaskelma sama asia?+
Ei. Tuloslaskelma on yksi tilinpäätöksen osa. Tilinpäätökseen kuuluvat lisäksi tase ja liitetiedot.
Onko toiminimen pakko tehdä tilinpäätös?+
Ei, jos toiminimi saa pitää yhdenkertaista kirjanpitoa tai on mikroyritys. Tilinpäätös tulee pakolliseksi vasta, kun kaksi mikroyrityksen rajaa ylittyy kahtena peräkkäisenä tilikautena.
Kuka laatii tilinpäätöksen?+
Osakeyhtiössä hallitus ja toimitusjohtaja vastaavat tilinpäätöksestä ja allekirjoittavat sen, vaikka tilitoimisto tekisi käytännön työn. Toiminimessä vastuu on yrittäjällä.
Mitä tapahtuu, jos tilinpäätöstä ei toimiteta?+
PRH voi asettaa osakeyhtiölle uhkasakon, ja tahallinen tai törkeän huolimaton laiminlyönti voi olla kirjanpitorikkomus. Lisäksi veroilmoitus jää yleensä antamatta ajallaan.
Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.
Lue seuraavaksi
Tilinpäätöksen tekeminen vaihe vaiheelta: 10 työvaihetta, tilinpäätöskirjaukset esimerkein ja aikataulu
Tilinpäätöksen tekeminen eli laatiminen tarkoittaa, että tilikauden kirjanpito täsmäytetään, siihen tehdään tilinpäätöskirjaukset, kuten poistot, jaksotukset ja verot, ja niistä laaditaan tuloslaskelma, tase ja liitetiedot neljän kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä. Osakeyhtiö vahvistaa tilinpäätöksen yhtiökokouksessa ja ilmoittaa sen PRH:lle viimeistään kahdeksan kuukauden kuluttua. Tällä sivulla käydään työ läpi siinä järjestyksessä kuin kirjanpitäjä sen tekee: kymmenen vaihetta, kuusi tavallista tilinpäätöskirjausta debet- ja kredit-vienteineen ja valmis aikataulu kalenterivuoden tilikaudelle.
Tilinpäätöksen asiakirjat: mitkä paperit pieni yritys laatii, kuka allekirjoittaa ja mitkä lähetetään PRH:lle
Pienen yrityksen tilinpäätöksen asiakirjat ovat tase, tuloslaskelma ja liitetiedot, ja niiden lisäksi laaditaan tase-erittelyt, osakeyhtiössä hallituksen ehdotus voitonkäytöstä, allekirjoitukset ja yhtiökokouksen pöytäkirja. PRH:lle lähetetään vain tase, tuloslaskelma ja liitetiedot (sekä tilintarkastuskertomus, jos yhtiöllä on tilintarkastaja), Verohallinnolle veroilmoitus, ja loput jäävät yrityksen arkistoon 10 vuodeksi. Tämä sivu on asiakirjojen tarkistuslista: mitä kukin paperi sisältää, kuka sen laatii ja allekirjoittaa, kenelle se lähtee ja kauanko se säilytetään.
Tilinpäätöksen muistilista: 30 kohtaa, jotka yrittäjä tarkistaa ja toimittaa kirjanpitäjälle
Tilinpäätöksen muistilista on luettelo asioista, jotka yrittäjän pitää tehdä ja toimittaa, jotta tilinpäätös valmistuu ajallaan ja oikein: tilikauden viimeisen päivän saldot, inventaario, avoimet laskut, sopimukset, lainat ja päätökset palkoista ja osingoista. Tässä listassa on 30 kohtaa neljässä vaiheessa: ennen tilikauden loppua, tilinpäätöspäivänä, kirjanpitäjälle toimitettavat tiedot ja tilinpäätöksen jälkeen. Jokaisessa kohdassa kerrotaan, miksi se tarvitaan, ja osakeyhtiön omat kohdat on merkitty erikseen.