Varovaisuusperiaate: mitä se tarkoittaa kirjanpidossa ja tilinpäätöksessä, esimerkit
Varovaisuusperiaate on kirjanpitolain 3 luvun 3 §:ssä säädetty tilinpäätöksen laatimisperiaate, jonka mukaan tilinpäätökseen saa ottaa vain tilikaudella toteutuneet voitot, mutta kaikki poistot, arvonalennukset ja ennakoitavissa olevat menetykset on otettava huomioon, vaikka ne selviäisivät vasta tilikauden päätyttyä. Tällä sivulla on määritelmä, neljä laskettua esimerkkiä, rajanveto liialliseen varovaisuuteen ja ero EU-oikeuden ennalta varautumisen periaatteeseen, jota myös joskus kutsutaan varovaisuusperiaatteeksi.
Lyhyesti
- Varovaisuusperiaate (kirjanpitolaki 3:3): tilinpäätökseen otetaan vain toteutuneet voitot, mutta kaikki ennakoitavat menetykset ja vastuut.
- Menetys kirjataan päättyneelle tilikaudelle, vaikka se tulisi tietoon vasta tilikauden jälkeen ennen tilinpäätöksen laatimista.
- Käytännössä periaate näkyy vaihto-omaisuuden arvostuksessa, luottotappioissa, pakollisissa varauksissa ja siinä, ettei arvonnousuja kirjata tuotoksi.
- Varovaisuus ei ole lupa piilovarauksiin: tilinpäätöksen on silti annettava oikea ja riittävä kuva.
- EU-oikeudessa vastaava sana tarkoittaa eri asiaa: ennalta varautumisen periaatetta ympäristö- ja terveysriskeissä (SEUT 191 artikla).
Mitä varovaisuusperiaate tarkoittaa?
Varovaisuusperiaate tarkoittaa kirjanpidossa sitä, että yrityksen tulos ja varat esitetään mieluummin liian pieninä kuin liian suurina: voitto kirjataan vasta kun se on toteutunut, mutta menetys heti kun se on ennakoitavissa. Kirjanpitolain 3 luvun 3 § mainitsee tilikauden tuloksesta riippumattoman varovaisuuden yhtenä kahdeksasta tilinpäätöksen laatimisperiaatteesta.
Lain mukaan varovaisuus edellyttää erityisesti kahta asiaa:
Sana tuloksesta riippumaton on tärkeä. Varovaisuutta pitää noudattaa samalla tavalla hyvänä ja huonona vuonna. Yritys ei saa olla hyvänä vuonna erityisen varovainen pienentääkseen veroja ja huonona vuonna jättää menetyksiä kirjaamatta parantaakseen tulosta.
Varovaisuusperiaate esimerkit: neljä tavallista tilannetta
Pienyrityksessä varovaisuusperiaate tulee vastaan useimmiten tilinpäätöksessä, kun varaston arvo, saatavat ja tulevat kulut arvioidaan. Alla neljä laskennallista esimerkkiä, joissa yrityksen tilikausi päättyy 31.12. ja tilinpäätös laaditaan maaliskuussa.
Esimerkkien taustalla ovat myös muut periaatteet, kuten suoriteperuste ja erillisarvostus. Kaikki kahdeksan periaatetta ja niistä poikkeaminen on selitetty sivulla tilinpäätöksen laatimisperiaatteet. Varaston arvostus on sanastossa kohdassa vaihto-omaisuus ja saatavat kohdassa luottotappio.
Missä varovaisuusperiaate näkyy tilinpäätöksessä?
Varovaisuusperiaate näkyy tilinpäätöksessä kaikkialla, missä varan tai velan arvo on arvio. Tavallisimmat kohdat ovat:
| Tase-erä tai kirjaus | Miten varovaisuus näkyy |
|---|---|
| Vaihto-omaisuus | Arvostetaan hankintamenoon tai sitä alempaan todennäköiseen luovutushintaan |
| Myyntisaamiset | Epävarma saatava kirjataan luottotappioksi tai arvonalennukseksi |
| Pysyvät vastaavat | Poistot tehdään suunnitelman mukaan, ja pysyvä arvonalennus kirjataan lisäksi |
| Pakolliset varaukset | Ennakoitavat menot, kuten takuut, riidat ja sopimussakot, kirjataan kuluksi ja velaksi |
| Velat ja vastuut | Velan arvon lisäys kirjataan, ja vastuut esitetään liitetiedoissa |
| Tuotot | Vain toteutuneet, ei odotettuja kauppoja eikä realisoitumattomia arvonnousuja |
Myös laki käyttää sanaa varovaisuus useissa arvostussäännöissä. Esimerkiksi itse luotuja aineettomia oikeuksia ja lainan ottamisesta aiheutuneita menoja saa aktivoida taseeseen vain varovaisuutta noudattaen, ja maa-alueiden tai arvopapereiden arvonkorotus on sallittu vain varovaisuutta noudattaen, kun arvonnousu on pysyvä ja olennainen.
Onko liiallinen varovaisuus sallittua?
Liiallinen varovaisuus ei ole sallittua, koska tilinpäätöksen on annettava oikea ja riittävä kuva yrityksen tuloksesta ja taloudellisesta asemasta. Varovaisuusperiaate ei oikeuta tekemään perusteettomia varauksia tai kirjaamaan varastoa liian alas tuloksen pienentämiseksi. Menetys kirjataan, kun se on todellinen tai ennakoitavissa, ei siksi, että tulosta haluttaisiin tasata.
Verotus ei myöskään seuraa kirjanpitoa automaattisesti. Kaikki kirjanpidon varaukset eivät ole verotuksessa vähennyskelpoisia, joten esimerkiksi pakollinen varaus voi pienentää kirjanpidon tulosta mutta ei veroja ennen kuin meno toteutuu. Jos mietit, miten tilinpäätöksen valinnat vaikuttavat veroihin, katso verosuunnittelu ennen tilinpäätöstä.
Varovaisuusperiaate EU-oikeudessa: ennalta varautumisen periaate
EU-oikeudessa ja ympäristöoikeudessa samankaltaisella nimellä tarkoitetaan ennalta varautumisen periaatetta (precautionary principle), jota kutsutaan joskus myös varovaisuusperiaatteeksi. EUR-Lexin sanaston mukaan se on riskienhallinnan periaate: jos toiminta voi vahingoittaa ihmisiä tai ympäristöä eikä tieteellistä yksimielisyyttä vielä ole, toimintaa ei pidä jatkaa ennen kuin riski on selvitetty. Periaate mainitaan Euroopan unionin toiminnasta tehdyn sopimuksen 191 artiklassa unionin ympäristöpolitiikan perustana.
Ennalta varautumisen periaatteella ei ole yhteyttä kirjanpitoon. Sitä sovelletaan esimerkiksi kemikaali- ja elintarvikelainsäädännössä. Myös suhteellisuusperiaate ja yhdenvertaisuusperiaate ovat EU- ja hallinto-oikeuden periaatteita, eivät kirjanpidon laatimisperiaatteita.
Mitä varovaisuusperiaate tarkoittaa yrittäjälle?
Yrittäjälle varovaisuusperiaate tarkoittaa, että tilinpäätöstä tehdessä kannattaa kertoa kirjanpitäjälle kaikki, mikä voi pienentää varojen arvoa: vanhentunut varasto, riitainen lasku, asiakkaan maksuvaikeudet ja takuuvaatimukset. Kirjanpitäjä ei näe niitä kirjanpidosta. Tieto ennen tilinpäätöksen laatimista on tärkeä, koska tilikauden jälkeen tietoon tulleet menetykset kuuluvat päättyneelle tilikaudelle.
- Käy varasto läpi ja merkitse myymättömät tai vanhentuneet tuotteet.
- Listaa saatavat, jotka ovat yli 90 päivää myöhässä, ja asiakkaat, joilla on maksuvaikeuksia.
- Kerro takuu- ja reklamaatiotilanteista ja mahdollisista riidoista.
- Kerro tilikauden jälkeen tulleista tiedoista, kuten asiakkaan konkurssista.
- Älä kirjaa tuotoksi kauppoja, joita ei ole vielä tehty.
Tilinpäätöksen vaiheet ja aikataulu ovat sivulla tilinpäätös. Jos haluat kirjanpitäjän, joka käy nämä läpi kanssasi, katso oma hintasi tai kilpailuta nykyinen tilitoimisto.
Usein kysytyt
Mitä varovaisuusperiaate tarkoittaa?+
Kirjanpidossa sitä, että tilinpäätökseen otetaan vain tilikaudella toteutuneet voitot, mutta kaikki poistot, arvonalennukset ja ennakoitavissa olevat vastuut ja menetykset, vaikka ne tulisivat tietoon vasta tilikauden jälkeen (kirjanpitolaki 3:3).
Missä laissa varovaisuusperiaatteesta säädetään?+
Kirjanpitolain (1336/1997) 3 luvun 3 §:ssä, jossa luetellaan tilinpäätöksen laatimisperiaatteet. Varovaisuus on niistä neljäs.
Mikä on esimerkki varovaisuusperiaatteesta?+
Vaihto-omaisuus arvostetaan hankintamenoon tai sitä alempaan todennäköiseen luovutushintaan. Jos tuotteen myyntihinta laskee alle hankintamenon, ero kirjataan kuluksi. Jos hinta nousee, arvonnousua ei kirjata.
Saako varovaisuusperiaatteen nojalla tehdä varauksia veroja pienentääkseen?+
Ei. Varovaisuuden pitää olla tilikauden tuloksesta riippumatonta, ja tilinpäätöksen on annettava oikea ja riittävä kuva. Perusteettomat varaukset ovat kirjanpitovirhe, eivätkä ne yleensä ole verotuksessa vähennyskelpoisia.
Mitä suhteellisuusperiaate tarkoittaa?+
Suhteellisuusperiaate on EU- ja hallinto-oikeuden periaate, jonka mukaan viranomaisen toimien on oltava oikeassa suhteessa tavoitteeseen eivätkä ne saa mennä pidemmälle kuin on tarpeen. Se ei ole kirjanpidon periaate.
Mikä ero on varovaisuusperiaatteella ja ennalta varautumisen periaatteella?+
Kirjanpidon varovaisuusperiaate koskee tilinpäätöksen arvostamista. Ennalta varautumisen periaate on EU:n ympäristö- ja terveyspolitiikan periaate (SEUT 191 artikla), jonka mukaan mahdollisesti haitallista toimintaa ei jatketa ennen kuin riski on selvitetty.
Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.
Lue seuraavaksi
Tilinpäätöksen laatimisperiaatteet: kirjanpitolain 8 periaatetta esimerkein ja malliteksti liitetietoihin
Tilinpäätöksen laatimisperiaatteet ovat kirjanpitolain 3 luvun 3 §:ssä luetellut kahdeksan sääntöä: toiminnan jatkuvuus, johdonmukaisuus, sisältö ennen muotoa, varovaisuus, tilinavaus edellisestä taseesta, suoriteperuste, erillisarvostus ja netotuskielto. Niiden yläpuolella on vaatimus, että tilinpäätös antaa oikean ja riittävän kuvan olennaisuuden mukaan. Samaa sanaa käytetään myös liitetietojen kohdasta, jossa yritys kertoo, miten se on arvostanut omaisuutensa ja jaksottanut tulonsa ja menonsa. Tällä sivulla ovat molemmat: periaatteet esimerkein ja malliteksti pienen osakeyhtiön liitetietoihin.
Yrityksen tilinpäätös: tilinpäätöksen tekeminen, sisältö ja määräajat yritysmuodoittain
Yrityksen tilinpäätös on tilikauden yhteenveto, johon kuuluvat tuloslaskelma, tase ja liitetiedot, ja osakeyhtiön tilinpäätös on tehtävä 4 kuukaudessa tilikauden päättymisestä ja rekisteröitävä PRH:hon 8 kuukaudessa. Toiminimi ei tarvitse sitä lainkaan mikrorajoissa. Tässä miten tilinpäätöksen tekeminen etenee, mitä tilinpäätös sisältää, mitä sinulta tarvitaan, mitä se maksaa ja miksi se on paras hetki tehdä ensi vuoden päätökset.
Verosuunnittelu vuoden lopussa: mitä yrittäjä voi vielä tehdä joulukuussa
Tilikauden viimeisinä viikkoina voit vielä vaikuttaa siihen, paljonko veroa maksat vuodelta 2026 ja miten vuosi 2027 alkaa. Tämä on päätöslista toiminimelle ja osakeyhtiölle euroesimerkein: hankinnan ajoitus, osingon ja palkan ajoitus, YEL-lisämaksu ja nettovarallisuus. Mukana myös asiat, jotka eivät toimi.