Pienyritys tilinpäätös: kuka on pienyritys, mitä pienyrityksen tilinpäätökseen kuuluu PMA:n mukaan ja yhdistyksen tuloslaskelma ja tase

Lähes jokainen suomalainen osakeyhtiö, yhdistys ja kahdenkertaista kirjanpitoa pitävä toiminimi laatii tilinpäätöksensä pien- tai mikroyrityksen säännöillä. Ne on koottu valtioneuvoston asetukseen pien- ja mikroyrityksen tilinpäätöksessä esitettävistä tiedoista (1753/2015), jota kutsutaan lyhenteellä PMA. Tämä sivu käy läpi pienyrityksen tilinpäätöksen. Jos yrityksesi on vielä mikroyritys, kevyemmät säännöt ovat artikkelissa mikroyrityksen tilinpäätös.

Milloin yritys on pienyritys?

Kirjanpitolain mukaan yritys on pienyritys, jos sekä päättyneellä että sitä edeltäneellä tilikaudella enintään yksi seuraavista rajoista ylittyy: taseen loppusumma 7,5 miljoonaa euroa, liikevaihto 15 miljoonaa euroa ja henkilöstö keskimäärin 50 henkeä. Rajat ovat voimassa 1.1.2025 alkavista tilikausista. Sitä ennen pienyrityksen rajat olivat 6 ja 12 miljoonaa euroa.

Mikroyrityksen ja pienyrityksen ero on käytännössä liitetiedoissa. Mikroyritys saa esittää PMA:n 4 luvun mukaiset suppeat tiedot, pienyritys antaa 3 luvun laajemmat liitetiedot. Tuloslaskelma- ja tasekaavat ovat lähes samat. Valtaosa pienistä osakeyhtiöistä on mikroyrityksiä: liikevaihdon 900 000 euron raja ylittyy yleensä ensimmäisenä. Kevennykset perustuvat PMA:han eli pien- ja mikroyritysasetukseen.

Mitä pienyrityksen tilinpäätös sisältää?

Pienyrityksen tilinpäätökseen kuuluvat tuloslaskelma, tase ja liitetiedot. Jokaisesta erästä esitetään myös edellisen tilikauden luku. Toimintakertomusta ei tarvita, mutta jos sen tietoja tarvitaan oikean ja riittävän kuvan antamiseksi, ne kerrotaan liitetiedoissa. Rahoituslaskelmaa ei vaadita. Tilinpäätöksen tueksi laaditaan tase-erittelyt, joita ei ilmoiteta rekisteriin.

• Tuloslaskelma PMA:n kululaji- tai toimintokohtaisella kaavalla, yhdistyksellä aatteellisen yhteisön kaavalla.
• Tase PMA:n liitteen V kaavalla.
• Liitetiedot PMA:n 3 luvun mukaan.
• Vertailutiedot edelliseltä tilikaudelta jokaisesta erästä.
• Päiväys ja allekirjoitukset: osakeyhtiössä hallitus ja toimitusjohtaja, yhdistyksessä hallitus.
• Osakeyhtiössä lisäksi maininta, että tilinpäätös on laadittu PMA:n mukaan, oman pääoman muutokset ja hallituksen ehdotus voitonkäytöstä.
• Tase-erittelyt tilinpäätöksen tueksi. Ne säilytetään 10 vuotta.

Pienyrityksen tuloslaskelma: kaava ja esimerkki

Useimmat pienyritykset käyttävät kululajikohtaista tuloslaskelmaa. Siinä kulut ryhmitellään sen mukaan, mitä ne ovat: materiaalit, henkilöstö, poistot ja muut kulut. Pienyritys saa yhdistää kaavan kohdat 1–5 eli liikevaihdon, varastojen muutoksen, valmistuksen omaan käyttöön, liiketoiminnan muut tuotot sekä materiaalit ja palvelut yhdeksi riviksi nimeltä Bruttotulos. Sitä kutsutaan lyhennetyksi tuloslaskelmaksi.

Tuloslaskelman rivien sisällöstä ja lukemisesta kerrotaan artikkelissa tuloslaskelman lukeminen. Kaava on sama riippumatta siitä, onko yritys osakeyhtiö vai kahdenkertaista kirjanpitoa pitävä toiminimi.

Pienyrityksen tase

Pienyrityksen tase laaditaan PMA:n liitteen V kaavalla. Vastaavaa-puolella ovat pysyvät vastaavat (aineettomat hyödykkeet, aineelliset hyödykkeet ja sijoitukset) ja vaihtuvat vastaavat (vaihto-omaisuus, saamiset, rahoitusarvopaperit sekä rahat ja pankkisaamiset). Vastattavaa-puolella ovat oma pääoma, tilinpäätössiirtojen kertymä, pakolliset varaukset ja vieras pääoma.

Taseen rakenteesta ja erien sisällöstä on oma artikkeli tase.

Pienyrityksen liitetiedot

Liitetiedot ovat tilinpäätöksen osa, joka kertoo sen, mitä tuloslaskelmasta ja taseesta ei näe. Pienyrityksen liitetiedot luetellaan PMA:n 3 luvussa. Kaikkia kohtia ei tarvitse esittää, jos yrityksellä ei ole kyseistä asiaa.

• Laatimisperiaatteet, jos ne poikkeavat tavanomaisesta, esimerkiksi poistomenetelmä.
• Poikkeukselliset erät ja tilikauden jälkeiset olennaiset tapahtumat.
• Pitkäaikaiset lainat: yli viiden vuoden kuluttua erääntyvät velat.
• Annetut vakuudet ja taseen ulkopuoliset sitoumukset, kuten leasingvastuut.
• Lainat toimitusjohtajalle ja hallitukselle ehtoineen, myös osakaslaina.
• Liiketoimet intressitahojen kanssa, jos ne eivät ole tavanomaisin ehdoin.
• Henkilöstön keskimääräinen määrä tilikaudella.
• Omien osakkeiden hankinnat ja luovutukset.

Milloin tilinpäätös pitää tehdä?

Pienyritykselle tilintarkastaja on pakollinen, jos kaksi seuraavista ylittyy päättyneellä tai sitä edeltäneellä tilikaudella: taseen loppusumma 100 000 euroa, liikevaihto 200 000 euroa tai keskimäärin kolme henkeä. Esimerkin yritys ylittää kaikki, joten sen tilinpäätös tilintarkastetaan.

Yhdistyksen tuloslaskelma

Yhdistyksen ja muun aatteellisen yhteisön tuloslaskelma laaditaan PMA:n liitteen IV kaavalla, joka erottelee toiminnan lähteittäin. Varsinainen toiminta on se, mitä varten yhdistys on olemassa, esimerkiksi seuran harjoitukset tai kerhot. Varainhankinta on rahan keräämistä toiminnalle, kuten myyjäiset, mainostulot ja arpajaiset. Jäsenmaksut ja avustukset esitetään yleisavustuksina, ellei niitä ole kohdistettu tiettyyn toimintaan.

Yhdistyksen tase

Yhdistyksen tase laaditaan samalla PMA:n liitteen V kaavalla kuin yrityksen tase. Erona on oma pääoma: yhdistyksellä ei ole osakepääomaa, vaan oma pääoma koostuu mahdollisista sääntöjen mukaisista rahastoista, edellisten tilikausien yli- tai alijäämästä ja tilikauden yli- tai alijäämästä. Tyypillisen pienen yhdistyksen taseessa on vastaavaa-puolella kalusto ja pankkitili, vastattavaa-puolella oma pääoma ja muutama lyhytaikainen velka, kuten ennakkoon maksetut kausimaksut.

Pieni yhdistys voi pitää myös kevennettyä tilinpitoa, jolloin tuloslaskelman ja taseen tilalla on vuosilaskelma. Yhdistyksen kirjanpidon vaihtoehdot ja toiminnantarkastus ovat artikkelissa yhdistyksen kirjanpito.

Miten pienyrityksen tilinpäätös tehdään? Vaiheet

Pienyrityksen tilinpäätös tehdään kirjanpidon pohjalta kuudessa vaiheessa: täsmäytetään tilit, tehdään jaksotukset ja poistot, lasketaan vero, laaditaan tuloslaskelma, tase ja liitetiedot, kootaan tase-erittelyt ja allekirjoitetaan. Kun kuukausikirjanpito on ollut ajan tasalla, vaiheet ovat lähinnä tarkistamista.

Tase-erittelyjen sisältö on artikkelissa tase-erittely, ja vuoden lopun oikaisut maksuperusteisesta kirjanpidosta artikkelissa maksuperusteinen kirjanpito ja tilinpäätös.

Paljonko pienyrityksen tilinpäätös ja kirjanpito maksavat?

Pienyrityksen tilinpäätös ja veroilmoitus maksavat tilitoimistossa tavallisesti noin 160–480 euroa vuodessa osakeyhtiölle, kun ne laskutetaan kuukausihinnan lisäksi. Taukon hintatutkimuksessa (18 tilitoimiston julkiset hinnastot, 11.10.2026) osakeyhtiön tilinpäätöksen mediaani oli 322,50 euroa ja toiminimen 220 euroa, alv 0 %.

Taukossa kuukausikirjanpito maksaa toiminimelle alkaen 69 €/kk ja osakeyhtiölle alkaen 89 €/kk, palkanlaskenta 19 € palkansaajalta kuukaudessa, ja tilinpäätös laskutetaan erikseen. Oman hinnan näet hintalaskurista, ja markkinan hinnat kootusti sivulla kirjanpidon hinta.

Voiko pienyrityksen tilinpäätöksen tehdä itse?

Voi. Laki ei vaadi ulkopuolista kirjanpitäjää, ja pienyrityksen tilinpäätös syntyy kirjanpito-ohjelmasta, kun kirjaukset ovat kunnossa. Vaikeimmat vaiheet ovat jaksotukset, poistot, varaston arvostus, tase-erittelyt ja liitetiedot. Jos yrityksellä on tilintarkastaja, hän tarkastaa tilinpäätöksen joka tapauksessa. Moni yrittäjä tekee kuukausikirjaukset itse ja teettää vain tilinpäätöksen. Hintatasosta kerrotaan sivulla tilinpäätöksen hinta.

Kirjoittaja

Matti Keränen

Kirjanpitäjä, Tauko kirjanpito

Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.