Autoliikkeen kirjanpito:Marginaaliverotus, varasto ja vaihtoautot ilman yllätyksiä

Autoliikkeen kirjanpidossa tärkein asia on marginaaliverotus. Yksityiseltä tai muuten verotta ostetun käytetyn auton voi myydä niin, että 25,5 prosentin ALV lasketaan vain myynti- ja ostohinnan erotuksesta. Laskulle ei merkitä veron määrää. Vaihtoauto kirjataan kahtena kauppana, myymättömät autot ovat varastoa hankintamenoon ja rahoitusyhtiön provisio on ALV:tonta luotonvälitystä.

Mitä autoliikkeen kirjanpidossa tehdään eri tavalla?

Tavallisessa kaupassa ALV lasketaan myyntihinnasta, ja ostojen ALV vähennetään. Käytettyjen autojen kaupassa iso osa autoista ostetaan yksityishenkilöiltä, eikä niistä tule vähennettävää veroa. Jos myisit nämä autot normaalilla 25,5 prosentin verolla koko hinnasta, maksaisit veroa myös siitä osasta, jonka edellinen omistaja maksoi jo uutta autoa ostaessaan. Tätä varten on marginaaliverotusmenettely.

Autoliikkeen kirjanpidossa jokainen auto on oma pieni projektinsa: ostohinta, kunnostus, mahdollinen autovero, myyntihinta ja ALV-käsittely. Kun nämä ovat kunnossa auto kerrallaan, näet oikean katteen ja maksat veroa vain siitä, mistä pitää. Jos ne ovat sekaisin, ALV-ilmoitus, varasto ja tulos ovat arvauksia.

Marginaaliverotus: miten ALV lasketaan käytetystä autosta?

Verohallinnon ohjeen mukaan jälleenmyyjä voi käyttää marginaaliverotusta käytettyyn tavaraan, jonka se on ostanut verotta ja myy edelleen sellaisenaan tai kunnostettuna. Autoliikkeessä tämä tarkoittaa autoja, jotka on ostettu yksityishenkilöltä, ALV-rekisteriin kuulumattomalta yritykseltä tai toiselta jälleenmyyjältä, joka on itse myynyt auton marginaalimenettelyllä. Veron peruste on myyntihinnan ja ostohinnan erotus, ja vero sisältyy tähän erotukseen. Kun auto ostetaan yksityiseltä, ostotositteeksi tehdään kauppakirja tai yksityishenkilön kuitti.

Menettely on vapaaehtoinen, ja voit valita sen kauppa kerrallaan. Laskelman voi tehdä kahdella tavalla. Tavarakohtaisesti lasket auto kerrallaan. Verokausittain vähennät kauden marginaaliverotettavien myyntien summasta kauden marginaaliverotettavat ostot, ja negatiivinen marginaali siirtyy seuraavalle kaudelle. Tavarakohtaisessa laskelmassa yhden auton tappiota ei saa vähentää toisen auton marginaalista.

Ostotapa ratkaisee, miten myynti verotetaan:

• Yksityishenkilöltä ostettu auto: myynnin ALV 25,5 % lasketaan marginaalista. Ostosta ei ole vähennettävää veroa.
• Toiselta liikkeeltä marginaalimenettelyllä ostettu auto: ALV 25,5 % marginaalista. Ostolaskussa pitää lukea marginaalimerkintä.
• ALV-rekisteröidyltä yritykseltä verollisena ostettu auto: ALV 25,5 % koko hinnasta. Ostolaskun ALV vähennetään normaalisti.
• Toisesta EU-maasta normaalisti verotettuna ostettu auto: ALV 25,5 % koko hinnasta. Kyse on yhteisöhankinnasta, ei marginaaliostosta.
• Uusi auto maahantuojalta: ALV 25,5 % koko hinnasta, ja autovero käsitellään erikseen.

Tallenna jokaisen auton ostotosite auton tietoihin heti ostopäivänä. Yksityiseltä ostetusta autosta ei tule laskua, joten teet tositteen itse. Kauppakirjaan tulevat myyjän nimi ja yhteystiedot, auton rekisterinumero ja valmistenumero, ostopäivä, hinta ja maksutapa. Maksa ostohinta tilisiirtona aina kun voit. Verotarkastaja katsoo ensimmäisenä käteisellä maksettuja ostoja ilman kunnollista kauppakirjaa, koska niillä marginaalia voi keinotekoisesti pienentää. Kun kauppakirja tulee kirjanpitoon samana päivänä, auto on varastossa oikealla hinnalla ja marginaali lasketaan myynnissä oikein.

Laskulle ei saa merkitä veron määrää, ei edes marginaalista laskettua. Merkintä on "voittomarginaalijärjestelmä, käytetyt tavarat". Jos merkintä puuttuu tai veron määrä näkyy laskulla, kauppa voidaan verottaa normaalisti koko hinnasta. ALV-ilmoituksessa marginaalimyynnit ilmoitetaan omissa kohdissaan. Niiden täsmäytys on paras yksittäinen tarkistus, jonka autoliike voi tehdä kuukausittain.

Miten vaihtoauto kirjataan kirjanpitoon?

Vaihtokaupassa asiakas antaa vanhan autonsa ja maksaa välirahan. Kirjanpidossa tämä on kaksi erillistä tapahtumaa. Myyt asiakkaalle auton täyteen hintaan ja ostat häneltä vaihtoauton hyvitysarvolla. Hyvitysarvosta tulee vaihtoauton ostohinta varastoon ja myöhemmin marginaalilaskelmaan.

Yleisin virhe on kirjata myynniksi vain väliraha. Silloin myynti näyttää pienemmältä kuin se on, vaihtoauto puuttuu varastosta ja sen marginaali lasketaan myöhemmin nollasta. Toinen virhe on ylihinnoiteltu hyvitys. Jos annat vaihtoautosta enemmän kuin se on arvoinen ja nostat samalla myytävän auton hintaa, molempien kauppojen marginaalit vääristyvät. Verohallinnon ohje käsittelee vaihtohyvityksen alennuksia erikseen, ja tavarakohtaisessa laskelmassa alennus voi pienentää vain sen kaupan marginaalia.

Alla on vaihtokauppa kirjauksina. Liike myy yksityiseltä 14 000 eurolla ostamansa auton 18 000 eurolla marginaaliverotuksella. Asiakas antaa vaihdossa oman autonsa 6 000 euron hyvitysarvolla ja maksaa välirahan 12 000 euroa.

Autovero, Traficom ja rekisteröinnit

Autovero maksetaan, kun ajoneuvo rekisteröidään tai otetaan käyttöön Suomessa. Maahantuontia tekevä liike voi olla Verohallinnon hyväksymä rekisteröity asiamies, jolloin se ilmoittaa ja maksaa autoveron tuomistaan ajoneuvoista. Kun liike hoitaa autoveron ostajan puolesta, vero on Kirjanpitolautakunnan lausunnon 1834/2009 mukaan läpikulkuerä. Sitä ei kirjata myyntituotoksi, vaan se näkyy vain taseessa. Marginaalilaskelmassa ostajan puolesta maksettua autoveroa ei lueta auton ostohintaan.

Traficomilta autoliike voi hakea sopimusrekisteröijän oikeudet, jolloin se tekee omistajanvaihdokset ja rekisteröinnit itse. Koeajoihin ja siirtoihin käytetään koenumerotodistusta tai ajoneuvokohtaista siirtolupaa. Kirjaa näiden kulut ja maksut omille tileilleen, niin näet, paljonko rekisteröinnit oikeasti maksavat autoa kohden.

Varasto ja tilinpäätös: mitä seisovalle autolle tehdään?

Myymättömät autot ovat vaihto-omaisuutta. Ostohinta ei ole kulu silloin, kun maksat auton, vaan silloin, kun auto myydään. Tilikauden lopussa varastossa olevat autot merkitään taseeseen hankintamenoon, johon kuuluvat ostohinta ja välittömät kunnostuskulut. Jos auton todennäköinen myyntihinta on hankintamenoa alempi, arvo lasketaan siihen. Tämä alimman arvon periaate koskee sekä kirjanpitoa että verotusta.

Seisova varasto sitoo kassaa. Kun kirjanpito näyttää jokaisen auton seisonta-ajan ja katteen, näet, mitkä automallit ja hintaluokat kannattavat. Näet myös, mitkä autot kannattaa myydä alennuksella ennen kuin arvo laskee lisää. Katteen laskemisesta on oma artikkelinsa Katteen laskeminen.

Rahoitusprovisiot ja lisämyynti

Moni autoliike välittää asiakkailleen osamaksurahoituksen ja saa rahoitusyhtiöltä provision. Verohallinnon ohjeen mukaan rahoitusyhtiöltä saatu korvaus luotonvälityksestä on arvonlisäverotonta. Provisiota ei siis lisätä auton marginaaliin, eikä siitä lasketa ALV:tä. Kirjaa se omalle tililleen, niin näet, paljonko rahoitus tuo, ja ALV-ilmoitus pysyy oikeana.

Muu lisämyynti on tavallista verollista myyntiä 25,5 prosentilla: talvirenkaat, pinnoitteet, lisävarusteet ja huoltosopimukset. Kun myyt auton marginaalimenettelyllä ja samalla uudet renkaat, eritä renkaat laskulle normaalilla verolla. Jos ne sisällytetään auton hintaan, niiden ALV katoaa marginaalin sisään ja tulee maksettua väärin. Jos myyt renkaita ja rengashotellia myös erikseen, niiden kirjaamisesta kerrotaan artikkelissa rengasliikkeen kirjanpito.

Missä autoliikkeen kirjanpito tavallisesti menee pieleen?

• Kirjanpitäjä kirjaa vain pankkitilin tapahtumat, jolloin vaihtoautot ja hyvitykset puuttuvat kokonaan.
• Marginaalilaskelma tehdään kerran vuodessa tilinpäätöksessä, vaikka ALV ilmoitetaan joka kuukausi.
• Toiselta liikkeeltä ostetun auton laskussa ei ole marginaalimerkintää, mutta auto myydään silti marginaalilla.
• Varasto on taseessa ostohintaan, vaikka osa autoista on seissyt pihalla yli vuoden.
• Rahoitusprovisio on kirjattu verolliseksi myynniksi, ja siitä on maksettu turhaan ALV:tä.
• Raportti tulee kuukausien viiveellä, joten ennakkovero ei vastaa todellista tulosta.

Tavallinen tilitoimisto ei välttämättä tunne marginaaliverotusta, ja kysymykset laskutetaan erikseen, joten yrittäjä jättää kysymättä. Taukossa voit kysyä kirjanpitäjältä aina kun tarvitset, eikä kysymyksistä laskuteta erikseen. ALV:n perusteet ovat artikkelissa ALV-ilmoitus, korjaamopuoli artikkelissa Autokorjaamon kirjanpito, ja hinnan näet ennen sopimusta hintasivulta. Autoliikkeen esimerkkihinnat ovat sivulla autoliikkeen kirjanpidon hinta. Kaupan kirjanpidon yleiset asiat, kuten kassa ja varaston muutos, ovat artikkelissa kaupan kirjanpito, ja tilitoimistolle esitettävät kysymykset sivulla autoliike tilitoimisto.

Kirjoittaja

Matti Keränen

Kirjanpitäjä, Tauko kirjanpito

Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.