Osuuskunnan verotus ja kirjanpito 2026: 20 % tulovero, ylijäämän verotus jäsenellä ja tilinpäätös

Osuuskunnan kirjanpito on kahdenkertaista kirjanpitoa, ja säännöt ovat pääosin samat kuin osakeyhtiöllä: kaikki tapahtumat kirjataan, tilinpäätös laaditaan neljässä kuukaudessa ja rekisteröidään kaupparekisteriin kahdeksassa. Osuuskunnan omat erityispiirteet ovat osuuspääoma, jäsenten osuusmaksut ja ylijäämän jakaminen jäsenille, joita verotetaan eri tavalla kuin osakeyhtiön osinkoa. Yksi vaihtoehto on osuuskunta, joka eroaa osakeyhtiöstä erityisesti päätöksenteossa.

Mikä osuuskunta on ja miten se eroaa osakeyhtiöstä?

Osuuskunta on jäsentensä omistama yhteisö, jonka tarkoitus on tukea jäsenten taloutta tai elinkeinoa sillä, että jäsenet käyttävät sen palveluja. Osakeyhtiössä valta ja voitto jakautuvat omistuksen mukaan, osuuskunnassa yleensä jäsenyyden ja palvelujen käytön mukaan. Kirjanpidossa ja verotuksessa osuuskunta on silti yhteisö kuten osakeyhtiö: se on erillinen verovelvollinen ja maksaa tuloksestaan tuloveron.

Jos mietit yritysmuotoa yksin tai parin kumppanin kanssa, vertaa ensin osakeyhtiötä ja toiminimeä. Laskelma on artikkelissa toiminimi vai osakeyhtiö.

Mitä osuuskunnan kirjanpidossa pitää tehdä?

Osuuskunnan kirjanpidon perustyö on sama kuin muussa yhteisössä: myynti- ja ostolaskut, pankkitapahtumat, palkat, ALV ja poistot kirjataan, ja tositteet säilytetään. Kirjanpitolain mukaan kaikki osakeyhtiöt, avoimet yhtiöt, kommandiittiyhtiöt, osuuskunnat ja yhdistykset ovat kirjanpitovelvollisia riippumatta koosta. Yksityiskohdat ovat artikkelissa kirjanpitolaki.

Osuuskunnalle omia kirjauksia ovat nämä:

• Osuusmaksut. Jäsenen maksama osuusmaksu kirjataan osuuspääomaan. Erottavalle jäsenelle palautettava osuusmaksu pitää huomioida, kun jäsen eroaa.
• Jäsenrekisteri ja osuudet. Jäsenluettelo ja kunkin jäsenen osuudet pidetään ajan tasalla, koska ylijäämän jako ja palautukset lasketaan niistä.
• Jäsenkauppa erikseen. Jos osuuskunta maksaa ylijäämänpalautusta jäsenten ostojen tai myyntien mukaan, jäsenten kanssa käyty kauppa pitää pystyä erottamaan kirjanpidosta.
• Ylijäämän jako. Osuuskunnan kokous päättää ylijäämän käytöstä, ja päätös kirjataan pöytäkirjaan ja ilmoitetaan tilinpäätöksen yhteydessä.
• Työnantajavelvoitteet. Jos jäsenet tekevät työtä osuuskunnalle palkkaa vastaan, palkat ilmoitetaan tulorekisteriin kuten missä tahansa yhteisössä.

Osuuskuntalain kirjanpidollisista kysymyksistä, kuten osuuspääoman esittämisestä taseessa, on antanut ohjeita kirjanpitolautakunta. Jos osuuskunnan säännöissä on poikkeuksellisia määräyksiä, esimerkiksi useamman osuuden ottamisesta tai palautettavista osuusmaksuista, käy ne kirjanpitäjän kanssa läpi ennen ensimmäistä tilinpäätöstä. Osuuskunnalle sopivan tilitoimiston valinnasta kerrotaan sivulla osuuskunta tilitoimisto.

Osuuskunnan kirjanpito käytännössä: kirjausesimerkit

Osuuskunnan kirjanpidossa tavalliset myynnit, ostot ja palkat kirjataan kuten osakeyhtiössä. Osuuskunnalle omia ovat osuusmaksut, eroavan jäsenen osuuden palautus ja ylijäämän jako. Alla on kirjanpitolautakunnan lausuntoon 1907/2013 perustuvat peruskirjaukset.

Eroavan jäsenen osuusmaksu palautetaan osuuskuntalain mukaan vuoden kuluessa sen tilikauden päättymisestä, jonka aikana jäsenyys päättyi, ellei säännöissä määrätä muuta. Säännöissä voidaan määrätä lyhyemmästä, kuuden kuukauden odotusajasta. Kirjanpitolautakunnan mukaan osuus on osuuspääomaa odotusajan loppuun asti ja muuttuu sen jälkeen velaksi jäsenelle. Jos jäsen ei nosta palautusta ja velka vanhenee, se voidaan tulouttaa.

Osuuskunnan oma pääoma taseessa

Osuuskunnan taseen oma pääoma eroaa osakeyhtiöstä siinä, että osakepääoman paikalla on osuuspääoma. Kirjanpitolautakunta suosittaa, että osuuskunta esittää oman pääomansa seuraavassa järjestyksessä, ja että kunkin erän luonne arvioidaan sääntöjen perusteella: omaan pääomaan kuuluu vain pääoma, joka on velkoihin nähden takasijainen.

• Osuuspääoma (jäsenten osuusmaksut)
• Vararahasto ja ylikurssirahasto, jos niitä on
• Osakepääoma, jos osuuskunta on laskenut liikkeelle osakkeita
• Muut rahastot, kuten sijoitetun vapaan oman pääoman rahasto ja sääntöjen mukaiset rahastot
• Edellisten tilikausien ylijäämä tai alijäämä
• Tilikauden ylijäämä tai alijäämä

Jos osuuskunnan sääntöjen mukainen tarkoitus on voiton tuottaminen, ylijäämän voi nimetä voitoksi ja alijäämän tappioksi, ja kirjanpitolautakunnan mukaan samaa nimitystä käytetään silloin myös tuloslaskelmassa. Osuuspääomalle maksettava korko kirjataan oman pääoman vähennykseksi sille tilikaudelle, jonka aikana osuuskunnan kokous päättää sen maksamisesta, samoin kuin osakeyhtiön osinko.

Miten osuuskunta verotetaan?

Osuuskunta verotetaan yhteisönä: se maksaa verotettavasta tulostaan 20 %:n tuloveron, antaa veroilmoituksen 6B ja maksaa ennakkoveroa tilikauden aikana. Osuuskunnan verotuksen erityispiirre on ylijäämänpalautus, jonka osuuskunta voi vähentää verotuksessa, kun palautus maksetaan jäsenille kauppojen suhteessa.

1. Tulovero 20 % osuuskunnan verotettavasta tulosta. Hallituksen esitys yhteisöveron alentamisesta 18 %:iin (HE 151/2026) on vasta esitys.
2. Veroilmoitus 6B neljän kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä.
3. Ennakkovero maksetaan tilikauden aikana arvioidun tuloksen mukaan, ja sitä voi muuttaa OmaVerossa.
4. ALV kuten muillakin yrityksillä: rekisteröinti on pakollinen, kun liikevaihto ylittää 20 000 euroa kalenterivuodessa. Yleinen verokanta on 25,5 %.
5. Ylijäämänpalautus jäsenille ostojen tai myyntien suhteessa on vähennyskelpoinen, pääoman mukaan jaettu ylijäämä ei.
6. Jäsenen verotus riippuu siitä, onko osuuskunta listattu ja onko maksun saajia vähintään 500 (taulukko alla).

Osakeyhtiöön verrattuna erona on ylijäämänpalautus. Verohallinnon ohjeen mukaan jäsenille ostojen tai myyntien suhteessa maksettu ylijäämänpalautus on osuuskunnalle vähennyskelpoinen, mutta vain jos kaikki elinkeinoverolain 18 §:n ehdot täyttyvät. Ehtoja on kuusi, ja niihin kuuluu muun muassa, että palautus maksetaan kaikille jäsenille samassa suhteessa ja että jäsenen osuus pääomasta ja äänistä on enintään 10 prosenttia. Osuuskunnan kirjanpidon hinnan näet sivulta osuuskunnan kirjanpidon hinta.

Pääoman mukaan jaettu ylijäämä, kuten osuuspääoman korko, ei ole osuuskunnalle vähennyskelpoinen. Se on verotuksessa voitonjakoa samaan tapaan kuin osinko.

Miten osuuskunnan ylijäämä verotetaan jäsenellä?

Jäsenen saama ylijäämä verotetaan Verohallinnon ohjeen mukaan sen perusteella, onko osuuskunta listattu ja montako maksun saajaa sillä on. Useimmat pienet osuuskunnat ovat listaamattomia ja niissä on alle 500 jäsentä.

Ylijäämänpalautus ostojen tai myyntien suhteessa on eri asia kuin pääoman mukaan jaettu ylijäämä. Jäsenelle, jolle palautus on elinkeinotoiminnan tai maatalouden tuloa, se verotetaan kyseisessä tulolähteessä. Maatalouden puolelta asia on kuvattu artikkelissa maatalouden kirjanpito.

Paljonko osuuskunnan perustaminen maksaa?

Osuuskunnan perusilmoitus kaupparekisteriin maksaa PRH:n maksutaulukon mukaan 400 euroa (TEM:n asetus 171/2026, voimassa 1.4.2026 alkaen). Ilmoitus on tehtävä kolmen kuukauden kuluessa perustamissopimuksen allekirjoittamisesta, muuten perustaminen raukeaa. Ilmoitukset Verohallintoon ovat maksuttomia.

Tarvitseeko osuuskunta tilintarkastajan?

Tilintarkastusvelvollisuus koskee yhteisöjä, myös osuuskuntia. Rajat ja pykälät ovat sivulla tilintarkastuslaki. Tilintarkastajan voi jättää valitsematta, jos sekä päättyneellä että sitä edeltäneellä tilikaudella enintään yksi seuraavista on täyttynyt: taseen loppusumma yli 100 000 euroa, liikevaihto yli 200 000 euroa ja palveluksessa keskimäärin yli kolme henkilöä. Osuuskunnan omat säännöt voivat silti vaatia tilintarkastuksen. Lue lisää artikkelista tilintarkastus.

Mitä osuuskunnan tilinpäätöksessä pitää muistaa?

Tilinpäätös laaditaan neljässä kuukaudessa, osuuskunnan kokous vahvistaa sen, ja vahvistettu tilinpäätös ilmoitetaan kaupparekisteriin kahdeksassa kuukaudessa tilikauden päättymisestä. Osuuskunnan tilinpäätös on julkinen. Myöhästymisestä PRH perii 150, 300 tai 600 euron maksun viiveen pituuden mukaan, ja maksu kaksinkertaistuu, jos myöhästyminen toistuu peräkkäisinä vuosina. Ilmoitustavat on käyty läpi artikkelissa tilinpäätöksen rekisteröinti.

Jos osuuskunta jakaa ylijäämää, kokouksen pöytäkirjaan kirjataan jaon peruste: maksetaanko palautus jäsenkaupan suhteessa vai jaetaanko ylijäämää osuuspääoman mukaan. Peruste ratkaisee sekä osuuskunnan vähennysoikeuden että jäsenen verotuksen.

Kuka voi olla osuuskunnan jäsen ja miten osuuskunnasta erotaan?

Jäsenyyden ehdot, osuusmaksun suuruus ja eroamisen menettely määrätään osuuskunnan säännöissä osuuskuntalain puitteissa. Jäsen voi olla luonnollinen henkilö tai yhteisö. Kun jäsen eroaa, hänelle palautetaan osuusmaksu sääntöjen mukaan. Verohallinnon ohjeen mukaan osuusmaksun palautus vapaan oman pääoman rahastosta verotetaan luovutuksena, ja osuusmaksun ylittävä osa verotetaan ylijäämänä.

Onko osuuskunnan jäsen yrittäjä, riippuu tilanteesta. Työttömyysturvassa ja eläkevakuutuksessa ratkaisevat jäsenen asema ja omistusosuus osuuskunnassa sekä se, tekeekö hän työtä osuuskunnalle. Selvitä asia työllisyyspalveluista ja eläkevakuutusyhtiöstä ennen kuin aloitat työn osuuskunnan kautta. Kevytyrittäjyyden vaihtoehdot on vertailtu artikkelissa kevytyrittäjä vai toiminimi.

Kuka vastaa osuuskunnan veloista?

Osuuskunnan veloista vastaa osuuskunta itse. Osuuskuntalain mukaan jäsenet eivät ole henkilökohtaisesti vastuussa osuuskunnan velvoitteista, ellei sääntöihin ole otettu lisämaksuvelvollisuutta, jolloin jäsen voi joutua maksamaan sääntöjen mukaisen lisämaksun konkurssissa tai selvitystilassa. Veroista vastaa osuuskunta yhteisönä. Jos jäsen tai hallituksen jäsen on antanut henkilökohtaisen takauksen osuuskunnan lainalle, hän vastaa siitä takauksen ehtojen mukaan.

Miten kauan osuuskunnan verotusta voi oikaista?

Osuuskunta voi hakea oikaisua omaan verotukseensa oikaisuvaatimuksella kolmen vuoden kuluessa verovuoden päättymistä seuraavan vuoden alusta. Verovuosi on yhteisöllä se tilikausi tai ne tilikaudet, jotka päättyvät kalenterivuoden aikana. Oikaisuvaatimus tehdään Verohallinnon oikaisulautakunnalle OmaVerossa, ja samaa aikaa noudatetaan, jos jäsen hakee oikaisua omaan ylijäämänsä verotukseen.

Jos osuuskunnan verotuksessa on epäselvää, onko ylijäämänpalautus vähennyskelpoinen tai miten jäsenen osuus nettovarallisuudesta lasketaan, asia kannattaa ratkaista ennen ylijäämän jakoa eikä vasta oikaisuvaiheessa. Katso oma hintasi tilitoimistolle, joka hoitaa myös jäsenluettelon ja ylijäämän laskennan.