Tuloutus: mitä tulouttaminen tarkoittaa kirjanpidossa ja milloin tulo kirjataan tuotoksi
Tuloutus eli tulouttaminen tarkoittaa tulon kirjaamista tuotoksi tuloslaskelmaan sille tilikaudelle, jolle se kuuluu, ja pääsäännön mukaan tulo tuloutetaan silloin, kun tavara on luovutettu tai palvelu tehty, ei silloin kun raha tulee tilille. Esimerkiksi joulukuussa ennakkoon saatu 1 200 euron vuosimaksu tuloutetaan 100 eurona kuukaudessa sitä mukaa kuin palvelu tuotetaan. Tällä sivulla on tuloutuksen määritelmä, tuloutushetki eri tilanteissa, laskettu esimerkki kirjauksineen sekä avustusten, pitkien projektien ja taloyhtiön vastikkeiden erityissäännöt.
Lyhyesti
- Tuloutus tarkoittaa tulon kirjaamista tuotoksi tuloslaskelmaan sille tilikaudelle, jolle se kuuluu.
- Pääsääntö on suoriteperuste: tulo tuloutetaan, kun tavara luovutetaan tai palvelu tehdään. Elinkeinoverolain 19 §:n mukaan tulo on sen vuoden tuottoa, jona se on saatu rahana tai saamisena.
- Ennakkoon saatu maksu ei ole vielä tuottoa: se on taseessa saatuna ennakkona ja tuloutetaan sitä mukaa kuin palvelu tuotetaan.
- Pitkissä projekteissa voi käyttää osatuloutusta valmistusasteen mukaan, ja kuluihin saatu avustus tuloutetaan samalle kaudelle kuin kulut.
Sana tuloutus kuulostaa erikoiselta, mutta se kuvaa yhtä kirjanpidon perusasiaa: missä vaiheessa saatu tai laskutettu raha muuttuu yrityksen tuotoksi. Oikea tuloutushetki ratkaisee, kumman vuoden tulokseen ja veroihin tulo kuuluu. Tilinpäätöksessä se on yksi tärkeimmistä tarkistettavista asioista.
Mitä tulouttaminen tarkoittaa?
Tulouttaminen tarkoittaa, että tulo kirjataan tuloslaskelmaan tuotoksi, esimerkiksi liikevaihtoon tai liiketoiminnan muihin tuottoihin. Ennen tuloutusta raha voi olla taseessa velkana asiakkaalle, kuten saatuna ennakkona, tai kokonaan kirjaamatta. Tuloutettu tulo kasvattaa tilikauden tulosta ja siten verotettavaa tuloa.
Milloin tulo tuloutetaan?
Tulo tuloutetaan pääsäännön mukaan sinä tilikautena, jona suorite on luovutettu: tavara toimitettu tai palvelu tehty. Tätä kutsutaan suoriteperusteeksi. Laskun päivämäärä tai maksun saapuminen ei ratkaise. Verotuksessa sama periaate on elinkeinoverolain 19 §:ssä, jonka mukaan tulo on sen verovuoden tuottoa, jona se on saatu rahana, saamisena tai muuna rahanarvoisena etuutena. Kansainvälisessä tilinpäätöksessä tuloutusta ohjaa standardi IFRS 15.
| Tilanne | Milloin tuloutetaan | Mihin kirjataan siihen asti |
|---|---|---|
| Tavaran myynti | Kun tavara luovutetaan ostajalle | Ei kirjausta ennen luovutusta |
| Palvelu tehty joulukuussa, laskutettu tammikuussa | Joulukuussa (tehty työ) | Siirtosaaminen tilinpäätöksessä |
| Ennakkomaksu, työ tehdään myöhemmin | Kun työ tehdään | Saadut ennakot (vieras pääoma) |
| Vuosisopimus maksetaan kerralla etukäteen | Kuukausittain sopimuskauden aikana | Siirtovelka tai saadut ennakot |
| Pitkä urakka, joka ylittää tilikauden | Luovutuksessa tai valmistusasteen mukaan (osatuloutus) | Keskeneräiset työt vaihto-omaisuudessa |
| Kuluihin saatu avustus | Samalla kaudella kuin avustettavat kulut | Saadut ennakot, jos kulut tulevat myöhemmin |
| Investointiin saatu avustus | Poistojen kautta, jos kirjattu hankintamenon vähennykseksi | Vähentää hyödykkeen hankintamenoa |
| Merkitykseltään vähäinen tuloerä | Saa tulouttaa maksuvuonna | - |
Tilikauden aikana kirjauksia saa tehdä myös laskun tai maksun perusteella, mutta kahdenkertaisen kirjanpidon tilinpäätös tehdään aina suoriteperusteisesti (kirjanpitolaki 2 luku 3 §). Ero on selitetty artikkelissa maksuperusteinen vai suoriteperusteinen.
Esimerkki: ennakkomaksun tuloutus
Ennakkoon saatu maksu kirjataan ensin taseeseen, koska yritys on vielä velkaa asiakkaalle palvelun. Se tuloutetaan kuukausi kerrallaan, kun palvelu tuotetaan. Arvonlisävero ilmoitetaan ennakkomaksusta kuitenkin jo sen kauden ilmoituksella, jona maksu saadaan.
Saman logiikan mukaan tehdään kaikki jaksotukset. Lisää esimerkkejä on artikkeleissa ennakkomaksu kirjanpidossa ja jaksotus kirjanpidossa.
Mitä on osatuloutus?
Osatuloutus tarkoittaa, että pitkän valmistusajan vaativan projektin tulo kirjataan tuotoksi valmistusasteen mukaan useammalle tilikaudelle eikä vasta luovutuksessa. Kirjanpitolain 5 luvun 4 § sallii sen, kun projektin erilliskate on luotettavasti ennakoitavissa, ja samaa tapaa on noudatettava kaikissa vastaavissa projekteissa. Verotus seuraa kirjanpitoa. Laskentatavat ja esimerkit ovat artikkelissa osatuloutus kirjanpidossa.
Miten kirjataan keskeneräiset työt?
Jos projekti tuloutetaan vasta luovutuksessa, tilikauden lopussa kesken olevan työn tähän mennessä syntyneet kulut aktivoidaan taseeseen keskeneräisiksi töiksi vaihto-omaisuuteen. Näin kulut eivät pienennä tulosta ennen kuin vastaava tulo tuloutetaan. Kun työ luovutetaan, myynti tuloutetaan ja keskeneräisten töiden arvo kirjataan kuluksi samalle kaudelle.
- Arvo: keskeneräiset työt arvostetaan enintään hankintamenoon, johon luetaan pääsäännön mukaan työn muuttuvat menot, kuten materiaalit ja alihankinta.
- Ennakkolaskutus: asiakkaalta jo laskutetut erät kirjataan saaduiksi ennakoiksi, ei myynniksi.
- Tilinpäätös: projektikohtainen lista keskeneräisistä töistä kannattaa liittää tilinpäätöksen tositteeksi.
Miten avustukset tuloutetaan?
Yrityksen saama avustus on veronalaista tuloa, ja sen tuloutus riippuu siitä, mihin avustus on myönnetty. Kuluihin, kuten palkkoihin tai kehittämishankkeeseen, saatu avustus tuloutetaan liiketoiminnan muihin tuottoihin samalle kaudelle, jolle avustettavat kulut kirjataan. Investointiin saatu avustus voidaan kirjata hyödykkeen hankintamenon vähennykseksi, jolloin se tuloutuu vähitellen pienempien poistojen kautta.
Jos avustus maksetaan ennen kuin kulut syntyvät, saatu osa kirjataan taseeseen saaduksi ennakoksi. Avustusten ehdot ja haku on kuvattu artikkelissa ELY-keskuksen avustukset.
Tuloutus vai rahastointi taloyhtiössä?
Asunto-osakeyhtiössä osakkaiden maksamat vastikkeet tuloutetaan pääsäännön mukaan yhtiön tuotoiksi. Lainanlyhennyksiin ja peruskorjauksiin perittävät rahoitusvastikkeet voidaan kuitenkin rahastoida eli kirjata suoraan omaan pääomaan, jolloin ne eivät kasvata yhtiön verotettavaa tulosta. Rahastoinnin pitää tapahtua tilikauden aikana: jälkikäteen tehty rahastointi ei muuta verotusta. Taloyhtiön veroilmoituksesta kerrotaan artikkelissa As Oy veroilmoitus.
| Vastikkeen käsittely | Tuloutus | Rahastointi |
|---|---|---|
| Kirjaus | Tuottona tuloslaskelmaan | Suoraan omaan pääomaan |
| Vaikutus tulokseen | Kasvattaa tulosta, kulut ja poistot pienentävät | Ei vaikuta tulokseen |
| Verotus | Ylijäämä voi tulla verotettavaksi 20 %:lla | Verovapaa, kun rahastoidaan tilikauden aikana |
| Tyypillinen käyttö | Hoitovastikkeet | Yhtiölainan lyhennyksiin perittävät rahoitusvastikkeet |
Mitä virheitä tuloutuksessa sattuu?
- Ennakkomaksu kirjataan suoraan myynniksi, jolloin tulo verotetaan vuotta liian aikaisin.
- Joulukuussa tehty mutta tammikuussa laskutettu työ unohtuu tilinpäätöksestä, jolloin tulo siirtyy väärälle vuodelle.
- Keskeneräisten töiden kulut kirjataan kuluksi, vaikka myynti tuloutetaan vasta seuraavana vuonna.
- Avustus tuloutetaan kokonaan maksuhetkellä, vaikka avustettavat kulut syntyvät myöhemmin.
- Tuloutustapa vaihtelee projektista toiseen, vaikka kirjanpitolaki vaatii johdonmukaisuutta.
Tuloutusvirhe ei häviä, vaan se siirtää tuloa vuodelta toiselle ja voi johtaa jälkiverotukseen. Jos tilinpäätöksesi jaksotukset ovat jääneet tarkistamatta, kilpailuta nykyinen tilitoimisto ja kysy, miten ne hoidetaan.
Usein kysytyt
Mitä tuloutus tarkoittaa?+
Tulon kirjaamista tuotoksi tuloslaskelmaan sille tilikaudelle, jolle se kuuluu. Pääsäännön mukaan tulo tuloutetaan, kun tavara on luovutettu tai palvelu tehty.
Mitä tulouttaminen tarkoittaa verotuksessa?+
Elinkeinoverolain 19 §:n mukaan tulo on sen verovuoden tuottoa, jona se on saatu rahana, saamisena tai muuna rahanarvoisena etuutena. Tuloutettu tulo kasvattaa verotettavaa tuloa kyseisenä vuonna.
Mitä kirjataan kirjanpitoon, kun asiakas maksaa etukäteen?+
Maksu kirjataan ensin saaduksi ennakoksi taseeseen, ja se tuloutetaan myynniksi sitä mukaa kuin palvelu tuotetaan tai tavara luovutetaan. Ennakkomaksun ALV ilmoitetaan sen kauden ilmoituksella, jona maksu saadaan.
Miten kirjataan keskeneräiset työt?+
Tilikauden lopussa kesken olevan työn syntyneet kulut aktivoidaan taseeseen keskeneräisiksi töiksi vaihto-omaisuuteen, enintään hankintamenoon. Kun työ luovutetaan, myynti tuloutetaan ja keskeneräisten töiden arvo kirjataan kuluksi.
Mikä ero on tuloutuksella ja rahastoinnilla?+
Tuloutettu erä kirjataan tuottona tuloslaskelmaan, rahastoitu erä suoraan omaan pääomaan. Taloyhtiö voi rahastoida lainanlyhennyksiin perittävät rahoitusvastikkeet, jolloin ne eivät kasvata verotettavaa tulosta, kun rahastointi tehdään tilikauden aikana.
Onko yhtiölaina tuloutettu vai rahastoitu?+
Sen näkee taloyhtiön tilinpäätöksestä: rahastoidut rahoitusvastikkeet ovat taseen omassa pääomassa omana rahastonaan, tuloutetut näkyvät tuloslaskelman tuotoissa. Osakkaalle tieto on tärkeä esimerkiksi vuokratulon verotuksessa.
Mitä on osatuloutus?+
Pitkän projektin tulon kirjaamista tuotoksi valmistusasteen mukaan usealle tilikaudelle. Kirjanpitolain 5 luvun 4 § sallii sen, kun erilliskate on luotettavasti ennakoitavissa ja menetelmää käytetään johdonmukaisesti.
Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.
Lue seuraavaksi
Osatuloutus kirjanpito: milloin projekti saa tulouttaa valmistusasteen mukaan, miten se lasketaan ja kirjataan
Osatuloutus tarkoittaa, että pitkän valmistusajan vaativan projektin tulo kirjataan kirjanpidossa tuotoksi valmistusasteen mukaan jo projektin aikana eikä vasta luovutuksessa, ja kirjanpitolain 5 luvun 4 § sallii sen, kun projektin kate on luotettavasti ennakoitavissa ja samaa tapaa käytetään kaikissa vastaavissa projekteissa. Tästä näet, milloin osatuloutus on mahdollista, miten valmistusaste lasketaan, miten se kirjataan kahden tilikauden esimerkillä, mitä tehdään tappiolliselle projektille ja miten verotus seuraa kirjanpitoa.
Jaksotus kirjanpidossa: siirtosaamiset ja siirtovelat, 5 kirjausesimerkkiä ja jaksotusten purku
Jaksotus kirjanpidossa tarkoittaa kirjausta, jolla tulo tai meno siirretään sille tilikaudelle, jolle se kuuluu, vaikka lasku tai maksu osuisi eri kaudelle: ennakkoon maksettu kulu ja laskuttamaton myynti kirjataan siirtosaamisiin, ennakkoon saatu tulo ja laskuttamaton kulu siirtovelkoihin. Jaksotukset tehdään tilinpäätöksessä ja puretaan seuraavan tilikauden alussa. Tällä sivulla on viisi tavallisinta jaksotusta kirjausesimerkkeinä, purkukirjaukset ja tarkistuslista tilinpäätökseen.
Ennakkomaksu kirjanpidossa: saadut ennakot ja maksetut ennakkomaksut taseessa, kirjaukset ja ALV
Ennakkomaksu kirjanpidossa on maksu, joka suoritetaan ennen kuin tavara toimitetaan tai työ tehdään, ja se kirjataan taseeseen eikä tuloslaskelmaan: myyjä kirjaa saadun ennakon velaksi asiakkaalle ja ostaja maksamansa ennakkomaksun saamiseksi, kunnes toimitus tapahtuu. Tällä sivulla ovat molempien osapuolten kirjaukset esimerkkeineen, ennakkomaksujen paikat taseessa, arvonlisäveron käsittely ja se, mitä tilinpäätöksessä tehdään keskeneräisille ennakoille.