IFRS 15: myyntituottojen kirjaaminen viidessä vaiheessa, esimerkit ja ero suomalaiseen kirjanpitoon
IFRS 15 (Revenue from Contracts with Customers, Myyntituotot asiakassopimuksista) on kansainvälinen tilinpäätösstandardi, jonka mukaan yritys kirjaa myyntituoton silloin, kun asiakas saa määräysvallan luvattuun tavaraan tai palveluun, ja sen määräisenä kuin yritys odottaa saavansa vastiketta. Standardi on ollut voimassa 1.1.2018 alkaen ja korvasi IAS 18:n ja IAS 11:n. Suomessa sitä noudattavat lähinnä listayhtiöt konsernitilinpäätöksessään. Tällä sivulla on viiden vaiheen malli suomeksi, kaksi laskettua esimerkkiä ja ero suomalaiseen kirjanpitolakiin.
Lyhyesti
- IFRS 15 määrää, milloin ja minkä suuruisena myyntituotto kirjataan asiakassopimuksista. Perusajatus: tuotto kirjataan, kun asiakas saa määräysvallan tavaraan tai palveluun.
- Malli etenee viidessä vaiheessa: sopimus, suoritevelvoitteet, transaktiohinta, hinnan kohdistaminen ja tuloutus kerralla tai ajan kuluessa.
- Standardi on yhä voimassa. Se tuli voimaan 1.1.2018 alkavilla tilikausilla ja korvasi IAS 18:n ja IAS 11:n.
- Suomalainen pienyritys ei noudata IFRS 15:tä, vaan kirjanpitolakia (FAS). Se tulee vastaan, jos asiakas tai omistaja on IFRS-konserni.
IFRS 15 on yksi tärkeimmistä IFRS-standardeista, koska jokaisella yrityksellä on myyntiä. Standardi on pitkä ja englanninkielinen, mutta sen ydin mahtuu viiteen kysymykseen. Tämä sivu selittää ne suomeksi ja kertoo, mitä IFRS 15 tarkoittaa suomalaiselle yrittäjälle. IFRS-kokonaisuudesta kerrotaan sivulla IFRS.
Mikä on IFRS 15 yksinkertaisesti?
IFRS 15 on sääntö siitä, milloin myynti näkyy tuloslaskelmassa liikevaihtona. Yksinkertaisesti: yritys kirjaa myyntituoton silloin, kun se on täyttänyt lupauksensa asiakkaalle eli asiakas on saanut tavaran tai palvelun hallintaansa, ja sen summan, jonka yritys odottaa saavansa. Laskun päivämäärä tai maksun saapuminen ei ratkaise.
| Tieto | IFRS 15 |
|---|---|
| Nimi | Revenue from Contracts with Customers, Myyntituotot asiakassopimuksista |
| Julkaistu | Toukokuu 2014, IASB |
| Voimaan | 1.1.2018 tai sen jälkeen alkavat tilikaudet |
| Korvasi | IAS 18 Tuotot, IAS 11 Pitkäaikaishankkeet ja niihin liittyvät tulkinnat |
| Koskee | Kaikkia asiakassopimuksia, paitsi vuokrasopimukset (IFRS 16), vakuutussopimukset (IFRS 17) ja rahoitusinstrumentit (IFRS 9) |
| Kuka noudattaa Suomessa | Listayhtiöiden konsernitilinpäätökset ja vapaaehtoisesti IFRS:ää käyttävät yhtiöt |
Mitkä ovat IFRS 15:n viisi vaihetta?
IFRS 15:n viisi vaihetta ovat: 1) tunnista asiakassopimus, 2) tunnista sopimuksen suoritevelvoitteet, 3) määritä transaktiohinta, 4) kohdista transaktiohinta suoritevelvoitteille ja 5) kirjaa myyntituotto, kun suoritevelvoite täytetään. Jokainen myynti käydään läpi tässä järjestyksessä.
- 11. AsiakassopimusOnko olemassa sopimus, joka luo täytäntöönpanokelpoisia oikeuksia ja velvollisuuksia? Sopimus voi olla kirjallinen, suullinen tai tavanomaisen käytännön mukainen.
- 22. SuoritevelvoitteetMitä erillisiä tavaroita tai palveluja yritys lupaa? Esimerkiksi laite, asennus ja huoltosopimus voivat olla kolme erillistä velvoitetta.
- 33. TransaktiohintaPaljonko yritys odottaa saavansa? Mukaan otetaan alennukset, bonukset ja muut vaihtuvat erät arvioituina sekä rahoituskomponentti, jos maksuaika on pitkä.
- 44. KohdistaminenHinta jaetaan suoritevelvoitteille niiden erillisten myyntihintojen suhteessa, vaikka pakettiin olisi annettu alennus.
- 55. TuloutusTuotto kirjataan, kun velvoite täytetään: joko yhtenä ajankohtana (tavaran luovutus) tai ajan kuluessa (palvelu, projekti).
Mitkä ovat asiakassopimuksen viisi kriteeriä?
Ensimmäisessä vaiheessa sopimus on IFRS 15:n mukainen asiakassopimus vain, jos viisi kriteeriä täyttyy. Jos yksikin puuttuu, tuottoa ei vielä kirjata, vaikka asiakas olisi maksanut.
- Osapuolet ovat hyväksyneet sopimuksen ja sitoutuneet täyttämään velvollisuutensa.
- Kunkin osapuolen oikeudet luovutettaviin tavaroihin tai palveluihin voidaan yksilöidä.
- Maksuehdot voidaan yksilöidä.
- Sopimuksella on kaupallista sisältöä eli se vaikuttaa yrityksen tuleviin rahavirtoihin.
- On todennäköistä, että yritys saa vastikkeen, johon sillä on oikeus.
Milloin myyntituotto kirjataan ajan kuluessa?
Myyntituotto kirjataan ajan kuluessa, jos jokin kolmesta ehdosta täyttyy: asiakas saa ja kuluttaa hyödyn samalla kun yritys suorittaa (esimerkiksi siivous tai ohjelmistopalvelu), yrityksen työ luo tai parantaa omaisuuserää, joka on asiakkaan määräysvallassa (esimerkiksi rakentaminen asiakkaan tontille), tai suorite ei sovellu yrityksen muuhun käyttöön ja yrityksellä on täytäntöönpanokelpoinen oikeus maksuun tähän mennessä tehdystä työstä.
Muuten tuotto kirjataan yhtenä ajankohtana, kun määräysvalta siirtyy. Merkkejä siitä ovat esimerkiksi oikeus maksuun, omistusoikeuden siirtyminen, fyysinen hallinta, riskien ja hyötyjen siirtyminen ja asiakkaan hyväksyntä.
Esimerkki 1: laite, asennus ja huolto samassa kaupassa
Esimerkki 2: ohjelmistotilaus ja käyttöönotto
Mitä muuta IFRS 15 säätelee?
| Aihe | Mitä IFRS 15 sanoo lyhyesti |
|---|---|
| Vaihtuva vastike | Alennukset, volyymibonukset ja palautukset arvioidaan, ja tuottoa kirjataan vain siihen määrään asti, jota ei todennäköisesti jouduta peruuttamaan. |
| Merkittävä rahoituskomponentti | Jos maksu ja suoritus ovat yli vuoden erillään, hinnasta erotetaan korko. Alle vuoden eroissa helpotus. |
| Päämies vai agentti | Agentti, kuten välityspalvelu, kirjaa tuotoksi vain palkkionsa, ei koko myyntiä. |
| Lisenssit | Käyttöoikeus kirjataan kerralla, pääsyoikeus ajan kuluessa. |
| Takuut | Tavanomainen laatutakuu on varaus. Lisämaksullinen laajennettu takuu on erillinen suoritevelvoite. |
| Sopimuksen hankintamenot | Lisäkustannukset, kuten myyntipalkkiot, aktivoidaan, jos ne odotetaan saatavan takaisin. Enintään vuoden sopimuksissa ne saa kirjata kuluksi. |
| Liitetiedot | Tuottojen jaottelu, sopimukseen perustuvat varat ja velat sekä jäljellä olevat suoritevelvoitteet. |
Onko IFRS 15 yhä voimassa?
On. IFRS 15 on voimassa oleva standardi, eikä sitä ole korvattu. IASB julkaisi siihen selvennyksiä vuonna 2016, ja standardin toimivuutta on arvioitu jälkikäteen. Vuodesta 2027 voimaan tuleva IFRS 18 muuttaa tuloslaskelman esittämistä, mutta ei sitä, milloin myyntituotto kirjataan. IFRS 18:sta lisää sivulla IFRS.
IFRS 15 ja suomalainen kirjanpito: mikä on ero?
Suomalaisessa kirjanpitolaissa (FAS) myynti kirjataan tuotoksi suoriteperusteella eli kun tavara on luovutettu tai palvelu suoritettu. Lopputulos on usein sama kuin IFRS 15:ssä, mutta FAS ei vaadi viiden vaiheen analyysia, pakettien hinnan kohdistamista eikä yhtä laajoja liitetietoja.
Projektien osatuloutus FAS-kirjanpidossa on selitetty sivulla osatuloutus kirjanpito, ja tuloutuksen perusteet sivulla tuloutus. Suomalaisen ja kansainvälisen käytännön eroista enemmän: FAS kirjanpito.
Koskeeko IFRS 15 pienyritystä?
Ei suoraan. Suomalainen pienyritys laatii tilinpäätöksensä kirjanpitolain ja -asetuksen mukaan. IFRS 15 tulee vastaan kolmessa tilanteessa: yritys on IFRS-konsernin tytäryhtiö ja raportoi emolle IFRS-luvut, yritys myy listayhtiölle, jonka sopimukset on rakennettu IFRS 15:n ehtojen mukaan, tai yritystä ollaan myymässä IFRS:ää käyttävälle ostajalle, joka arvioi liikevaihdon uudelleen.
Pienyrittäjälle hyödyllisin oppi IFRS 15:stä on kysyä samat kysymykset omista ennakkomaksuista ja paketeista: onko työ jo tehty vai onko raha vielä velkaa asiakkaalle? Jos nykyinen kirjanpito kirjaa ennakkolaskut suoraan tuotoksi, kilpailuta tilitoimisto.
Usein kysytyt
Mikä on IFRS 15 yksinkertaisesti?+
Standardi siitä, milloin ja minkä suuruisena myyntituotto kirjataan. Tuotto kirjataan, kun asiakas saa määräysvallan luvattuun tavaraan tai palveluun, sen summan mukaan, jonka yritys odottaa saavansa.
Onko IFRS 15 yhä voimassa?+
On. Se on ollut voimassa 1.1.2018 alkaen alkavilla tilikausilla, eikä sitä ole korvattu. IFRS 18 muuttaa vuodesta 2027 tuloslaskelman esittämistä, ei tuloutusta.
Mitkä ovat IFRS 15:n viisi vaihetta?+
1) Tunnista asiakassopimus, 2) tunnista suoritevelvoitteet, 3) määritä transaktiohinta, 4) kohdista hinta suoritevelvoitteille, 5) kirjaa tuotto, kun suoritevelvoite täytetään.
Mitkä ovat tuloutuksen viisi kriteeriä?+
Asiakassopimukselle: osapuolet ovat hyväksyneet sopimuksen, oikeudet voidaan yksilöidä, maksuehdot voidaan yksilöidä, sopimuksella on kaupallista sisältöä ja vastikkeen saaminen on todennäköistä.
Mitä standardeja IFRS 15 korvasi?+
IAS 18 Tuotot ja IAS 11 Pitkäaikaishankkeet sekä niihin liittyvät tulkinnat.
Pitääkö suomalaisen pienyrityksen noudattaa IFRS 15:tä?+
Ei. Pienyritys noudattaa kirjanpitolakia, jossa myynti kirjataan suoriteperusteella. IFRS 15 koskee lähinnä listayhtiöiden konsernitilinpäätöksiä.
Mikä on suoritevelvoite?+
Asiakkaalle annettu lupaus luovuttaa erillinen tavara tai palvelu. Esimerkiksi laite ja sen huoltosopimus voivat olla kaksi suoritevelvoitetta, joille kokonaishinta jaetaan.
Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.
Lue seuraavaksi
IFRS: mitä IFRS tarkoittaa, kuka sitä Suomessa käyttää ja miten se eroaa suomalaisesta kirjanpidosta
IFRS (International Financial Reporting Standards) tarkoittaa kansainvälisiä tilinpäätösstandardeja, joiden mukaan pörssiyhtiöt ja osa muista yrityksistä laativat tilinpäätöksensä, jotta eri maiden yhtiöiden luvut olisivat vertailukelpoisia. Suomessa IFRS on kirjanpitolain mukaan pakollinen vain säännellyllä markkinalla listattujen yhtiöiden konsernitilinpäätöksessä, ja muut voivat käyttää sitä vapaaehtoisesti, jos niiden tilit tarkastetaan. Tällä sivulla näet, mitä IFRS sisältää, tärkeimmät standardit, miten IFRS eroaa suomalaisesta kirjanpitolaista (FAS), mitä IFRS 18 muuttaa vuodesta 2027 ja milloin pienyrittäjä voi joutua tekemisiin IFRS:n kanssa.
Tuloutus: mitä tulouttaminen tarkoittaa kirjanpidossa ja milloin tulo kirjataan tuotoksi
Tuloutus eli tulouttaminen tarkoittaa tulon kirjaamista tuotoksi tuloslaskelmaan sille tilikaudelle, jolle se kuuluu, ja pääsäännön mukaan tulo tuloutetaan silloin, kun tavara on luovutettu tai palvelu tehty, ei silloin kun raha tulee tilille. Esimerkiksi joulukuussa ennakkoon saatu 1 200 euron vuosimaksu tuloutetaan 100 eurona kuukaudessa sitä mukaa kuin palvelu tuotetaan. Tällä sivulla on tuloutuksen määritelmä, tuloutushetki eri tilanteissa, laskettu esimerkki kirjauksineen sekä avustusten, pitkien projektien ja taloyhtiön vastikkeiden erityissäännöt.
Rahoitusomaisuus: mitä se tarkoittaa, mitä siihen kuuluu ja miten se arvostetaan tilinpäätöksessä
Rahoitusomaisuus tarkoittaa kirjanpitolain 4 luvun 4 §:n mukaan rahoja, saamisia sekä tilapäisesti muussa muodossa olevia rahoitusvaroja, kuten myyntisaamisia, pankkitilin saldoa ja lyhytaikaisia rahasto- tai osakesijoituksia. Se on taseen vaihtuvia vastaavia, ja se arvostetaan hankintamenoon tai sitä alempaan todennäköiseen arvoon. Tällä sivulla on määritelmä, rahoitusomaisuuden erät taseessa, ero käyttö- ja vaihto-omaisuuteen, verotus ja laskettu esimerkki arvonalennuksesta.