Osatuloutus kirjanpito: milloin projekti saa tulouttaa valmistusasteen mukaan, miten se lasketaan ja kirjataan
Osatuloutus tarkoittaa, että pitkän valmistusajan vaativan projektin tulo kirjataan kirjanpidossa tuotoksi valmistusasteen mukaan jo projektin aikana eikä vasta luovutuksessa, ja kirjanpitolain 5 luvun 4 § sallii sen, kun projektin kate on luotettavasti ennakoitavissa ja samaa tapaa käytetään kaikissa vastaavissa projekteissa. Tästä näet, milloin osatuloutus on mahdollista, miten valmistusaste lasketaan, miten se kirjataan kahden tilikauden esimerkillä, mitä tehdään tappiolliselle projektille ja miten verotus seuraa kirjanpitoa.
Lyhyesti
- Osatuloutus eli valmistusasteen mukainen tuloutus kirjaa pitkän projektin tuoton ja katteen tilikausille sitä mukaa kuin työ etenee.
- Pääsääntö on luovutuksen mukainen tuloutus: koko projektin tulos kirjataan vasta, kun työ on valmis ja luovutettu.
- Osatuloutus on sallittu kirjanpitolain 5:4 §:n mukaan, kun erilliskate on luotettavasti ennakoitavissa ja samaa tapaa käytetään kaikissa vastaavissa projekteissa.
- Valmistusaste lasketaan tavallisesti toteutuneet kulut / arvioidut kokonaiskulut. Laskutus ei ole valmistusaste.
- Verotus seuraa kirjanpitoa: kun tilinpäätöksessä on osatuloutettu, tulo on verovuoden tuloa myös elinkeinoverolain 19 §:n mukaan.
Osatuloutus tarkoittaa kirjanpidossa sitä, että pitkän projektin tuotto ja kulut kirjataan tuloslaskelmaan valmistusasteen mukaan projektin edetessä, eikä kerralla luovutushetkellä. Kirjanpitolain 5 luvun 4 § sallii sen, kun pitkän valmistusajan vaativan suoritteen erilliskate on luotettavasti ennakoitavissa. Samaa tapaa on käytettävä kaikissa vastaavissa projekteissa.
Mitä osatuloutus tarkoittaa?
Osatuloutus on poikkeus kirjanpidon pääsäännöstä. Pääsäännön mukaan tuotto kirjataan, kun suorite on luovutettu. Jos rakennusurakka tai ohjelmistoprojekti kestää yli tilikauden vaihteen, luovutuksen mukainen tuloutus näyttää ensimmäisellä tilikaudella pelkät kulut keskeneräisenä työnä taseessa ja seuraavalla koko katteen kerralla. Asennusurakoiden käytäntöjä on kuvattu artikkelissa LVI-yrityksen kirjanpito. Osatuloutus tasaa tämän: kate kertyy niille kausille, joilla työtä tehdään. Pääsäännön ja poikkeusten kokonaisuus on artikkelissa tuloutus.
Osatuloutus kirjanpitolaki: mitä laki tarkalleen sanoo?
Osatuloutuksesta säädetään kirjanpitolain 5 luvun 4 §:ssä. Pykälä on lyhyt, ja siinä on kolme virkettä: pitkän valmistusajan vaativasta suoritteesta syntyvä tulo saadaan kirjata tuotoksi valmistusasteen perusteella, suoritteesta kertyvän erilliskatteen tulee tällöin olla luotettavalla tavalla ennakoitavissa, ja kirjanpitovelvollisen tulee noudattaa samaa perustetta kaikkien tässä tarkoitettujen tulojen kirjaamisessa tuotoiksi.
Laki siis sallii osatuloutuksen, mutta ei velvoita siihen. Lisäksi osatuloutukseen vaikuttavat kirjanpitolain yleiset säännöt. Suoriteperiaate (5 luku 1 §) on pääsääntö, josta 5:4 § on poikkeus. Varovaisuuden periaate (3 luku 3 §) vaatii, että tulot, menot ja valmistusaste arvioidaan varovasti. Oikean ja riittävän kuvan vaatimus (3 luku 2 §) ratkaisee lopulta, onko tapa hyväksyttävä.
| Säännös | Mitä se tarkoittaa osatuloutuksessa |
|---|---|
| KPL 5:1 § suoriteperiaate | Pääsääntö: tuotto kirjataan, kun suorite on luovutettu |
| KPL 5:4 § pitkäaikaishankkeet | Poikkeus: tuotto saa kertyä valmistusasteen mukaan, jos erilliskate on luotettavasti ennakoitavissa |
| KPL 3:3 § varovaisuus | Valmistusaste ja kate arvioidaan varovasti, ja odotettu tappio kirjataan heti |
| KPL 3:2 § oikea ja riittävä kuva | Kirjanpitovelvollinen vastaa siitä, että tuloutustapa antaa oikean kuvan |
| KPL 2:6 § kirjausketju | Valmistusasteen laskelmat on dokumentoitava niin, että ne voi jälkikäteen tarkastaa |
| EVL 19 § | Verotus seuraa kirjanpidon osatuloutusta |
Kirjanpitolautakunnan kolme edellytystä
Kirjanpitolautakunta on tarkentanut lain ehtoa erilliskatteen ennakoitavuudesta. Erilliskate lasketaan vähentämällä hankkeen myyntitulosta sen hankintameno, ja sen luotettava todentaminen edellyttää lautakunnan mukaan systemaattista ja toimivaa hankekohtaista kustannuslaskentaa. Käytännössä kolmen asian on täytyttävä:
- hankkeen kokonaistulot ja kokonaismenot, myös takuuaikaiset menot, ovat luotettavasti arvioitavissa
- tilikauden loppuun mennessä toteutuneet menot ovat kustannuslaskennan ja kirjanpidon perusteella luotettavasti selvitettävissä
- hankkeen valmistusaste tilikauden lopussa on luotettavasti määritettävissä
Jos luotettavaa kokemusperäistä tietoa katteen ennakoinnista ei ole, osatuloutusta ei lautakunnan mukaan tule käyttää. Hankkeen alkuvaiheessa on suotavaa kirjata tuottoa vain kuluja vastaava määrä eli nollakate, kunnes kate voidaan arvioida luotettavasti. Kustannuslaskennan periaatteet on dokumentoitava ja tarkistettava säännöllisesti.
Milloin osatuloutusta saa käyttää?
Kirjanpitolain mukaan pitkän valmistusajan vaativasta suoritteesta syntyvä tulo saadaan kirjata tuotoksi valmistusasteen perusteella. Laki asettaa kaksi ehtoa, ja kirjanpitolautakunta on tulkinnut niitä yleisohjeessaan valmistusasteen perusteella tuloutuksesta.
- Pitkä valmistusaika: projekti kestää tyypillisesti yli tilikauden vaihteen, esimerkiksi rakennusurakka, suuri asennus tai ohjelmistoprojekti.
- Erilliskate on luotettavasti ennakoitavissa: projektin kokonaistuotto ja kokonaiskulut pystytään arvioimaan. Kirjanpitolautakunnan kannan mukaan tämä edellyttää yleensä kokonaishintaa, joten pelkkä tuntityö laskutetaan ja kirjataan muutenkin työn edetessä.
- Jatkuvuus: samaa tuloutustapaa noudatetaan kaikissa vastaavissa projekteissa ja tilikaudesta toiseen. Osatuloutusta ei voi valita vain yhteen hyvään projektiin tuloksen kaunistamiseksi.
- Seuranta: kulut kirjataan projekteittain, ja kokonaiskustannusarvio päivitetään ainakin tilinpäätöksessä.
Miten valmistusaste lasketaan?
Yleisin tapa on verrata projektiin tähän mennessä kirjattuja kuluja arvioituihin kokonaiskuluihin. Muita tapoja ovat tehtyjen työtuntien osuus arvioiduista tunneista tai fyysinen valmiusaste, esimerkiksi valmistuneet vaiheet. Valitse tapa, joka kuvaa työn etenemistä parhaiten, ja käytä sitä johdonmukaisesti.
| Erä | Kaava | Esimerkki |
|---|---|---|
| Valmistusaste | Toteutuneet kulut / arvioidut kokonaiskulut | 90 000 / 225 000 = 40 % |
| Tuloutettava liikevaihto | Urakkahinta × valmistusaste | 250 000 × 40 % = 100 000 € |
| Tuloutettava kate | Liikevaihto − toteutuneet kulut | 100 000 − 90 000 = 10 000 € |
| Taseen erä | Tuloutettu − laskutettu | 100 000 − 80 000 = 20 000 € saamista |
Esimerkki: urakka kahdelle tilikaudelle
Jos tuloutusta on vähemmän kuin laskutusta, erotus on velkaa asiakkaalle ja kirjataan taseeseen vieraaseen pääomaan, saatujen ennakoiden tapaan. Ennakoiden kirjaamisesta kerrotaan artikkelissa ennakkomaksu kirjanpidossa.
Mitä jos projekti on tappiollinen?
Varovaisuuden periaate koskee myös osatuloutusta. Kun kokonaiskulujen arvio ylittää urakkahinnan, koko odotettavissa oleva tappio on kirjattava kuluksi heti, kun se on todennäköinen, eikä vain valmistusasteen osuutta. Tappiota ei siis jaeta tuleville vuosille niin kuin katetta.
Sama pätee, jos kokonaiskulujen arvio muuttuu kesken projektin. Uusi arvio otetaan käyttöön tilinpäätöksessä, ja aiemmin tuloutettu kate oikaistaan vastaamaan uutta valmistusastetta ja katetta. Tästä syystä osatuloutus toimii vain, kun projektikustannukset seurataan kuukausittain.
Miten osatuloutus näkyy verotuksessa?
Verotus seuraa kirjanpitoa. Elinkeinoverolain 19 §:n mukaan, jos tulo on tilinpäätöksessä merkitty tuotoksi valmistusasteen perusteella kirjanpitolain 5 luvun 4 §:n mukaisesti, se luetaan verovuoden tuotoksi myös verotuksessa. Osatuloutus siis aikaistaa myös veroa: vuoden 1 kate 10 000 euroa on vuoden 1 verotettavaa tuloa.
Siksi osatuloutuksen valinta kannattaa tehdä tietoisesti. Se antaa rahoittajille ja omistajille paremman kuvan kannattavuudesta ja tasaa tulosta, mutta vero maksetaan aiemmin. Muista ennakkovero: jos tuloutettu kate nostaa tulosta, ennakko pitää tarkistaa. Ohje on artikkelissa ennakkovero muutos.
Arvonlisävero ei seuraa osatuloutusta. ALV määräytyy laskutuksen, suorituksen ja ennakkomaksujen mukaan. Rakentamispalvelun ostajana toimiva rakennusalan yritys maksaa ALV:n käännetyn verovelvollisuuden mukaan, mikä on selitetty artikkelissa käännetty ALV rakentaminen.
Mitä osatuloutuksesta kerrotaan tilinpäätöksessä?
Tilinpäätöksen liitetiedoissa kerrotaan tuloutusperiaate, eli käytetäänkö luovutuksen vai valmistusasteen mukaista tuloutusta ja miten valmistusaste määritetään. Lisäksi taseen saamiset ja velat, jotka johtuvat tuloutuksen ja laskutuksen erosta, pitää pystyä erittelemään projekteittain. Tilintarkastettavassa yhtiössä tilintarkastaja käy kustannusarviot ja valmistusasteet läpi.
Pienelle yritykselle, jonka projektit kestävät muutamia viikkoja, osatuloutus on harvoin tarpeen. Tilinpäätöksessä riittää, että keskeneräiset työt ja niiden ennakot on käyty läpi. Rakennusalan erityispiirteet on koottu artikkeliin rakennusyrityksen kirjanpito, ja kirjanpitolautakunnan ohjeista kerrotaan artikkelissa kirjanpitolautakunta.
Usein kysytyt
Mitä osatuloutus tarkoittaa?+
Sitä, että pitkän projektin tuotto ja kate kirjataan valmistusasteen mukaan projektin edetessä eikä vasta luovutushetkellä.
Milloin osatuloutusta saa käyttää?+
Kun suoritteen valmistus kestää pitkään, erilliskate on luotettavasti ennakoitavissa ja samaa tapaa käytetään kaikissa vastaavissa projekteissa (kirjanpitolaki 5 luku 4 §).
Miten valmistusaste lasketaan?+
Tavallisimmin toteutuneet kulut jaetaan arvioiduilla kokonaiskuluilla. 90 000 euron kulut 225 000 euron arviosta tarkoittaa 40 %:n valmistusastetta.
Onko osatuloutus pakollista?+
Ei. Pääsääntö on luovutuksen mukainen tuloutus. Osatuloutus on sallittu vaihtoehto, mutta kun sen valitsee, sitä on noudatettava johdonmukaisesti.
Seuraako verotus osatuloutusta?+
Seuraa. Elinkeinoverolain 19 §:n mukaan valmistusasteen mukaan tuloutettu tulo on verovuoden tuloa myös verotuksessa.
Missä laissa osatuloutuksesta säädetään?+
Kirjanpitolain 1336/1997 5 luvun 4 §:ssä. Sen mukaan pitkän valmistusajan vaativan suoritteen tulo saadaan kirjata valmistusasteen perusteella, kun erilliskate on luotettavasti ennakoitavissa ja samaa perustetta noudatetaan kaikissa vastaavissa tuloissa.
Mitä nollakate tarkoittaa osatuloutuksessa?+
Sitä, että projektin alussa tuottoa kirjataan vain kuluja vastaava määrä, jolloin katetta ei vielä tulouteta. Kirjanpitolautakunta suosittelee tätä, kunnes kate voidaan arvioida luotettavasti.
Onko toiminimi kirjanpitovelvollinen?+
On. Kirjanpitolain mukaan jokainen elinkeinon- ja ammatinharjoittaja on kirjanpitovelvollinen. Osatuloutus on mahdollinen myös toiminimelle, jos lain ehdot täyttyvät, mutta pienissä projekteissa sitä käytetään harvoin.
Mitä seuraa kirjanpitolain rikkomisesta?+
Tahallinen tai törkeän huolimaton laiminlyönti voi johtaa sakkoon kirjanpitorikkomuksena, ja vakavammat teot ovat rikoslain kirjanpitorikoksia. Väärin perustein tehty osatuloutus voi lisäksi johtaa verotuksen oikaisuun.
Vaikuttaako osatuloutus arvonlisäveroon?+
Ei. ALV määräytyy laskutuksen, suorituksen ja ennakkomaksujen mukaan, ei kirjanpidon tuloutustavan mukaan.
Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.
Lue seuraavaksi
Rakennusalan kirjanpito: mitä rakennusyrityksen kirjanpidossa tehdään toisin, ilmoitukset, urakat ja varaukset
Rakennusalan kirjanpito eroaa muiden alojen kirjanpidosta neljässä kohdassa: urakka- ja työntekijätiedot ilmoitetaan Verohallinnolle kuukausittain, kun työmaan arvo ylittää 15 000 euroa, aliurakoitsijat tarkistetaan tilaajavastuulain mukaan, rakentamispalvelun myynti toiselle rakennusalan yritykselle laskutetaan käännetyllä ALV:llä, ja tilikauden yli jatkuvien urakoiden tulos jaksotetaan. Tässä mikä on rakentamispalvelua, miten ilmoitukset lähtevät ajallaan, miten urakoiden tulos, takuuvaraukset ja oman käytön ALV kirjataan, voiko kirjanpidon tehdä itse ja paljonko rakennusyrityksen kirjanpito maksaa.
Koulutusyrityksen kirjanpito: kurssimaksujen jaksotus, kouluttajien palkkiot ja kurssikohtainen kate
Koulutusyrityksen kirjanpidossa raha tulee usein ennen työtä: kurssimaksut maksetaan viikkoja etukäteen, monipäiväinen koulutus voi jatkua yli tilikauden vaihteen ja osa osallistujista peruu. Lisäksi kouluttajille maksetaan palkkaa, palkkioita tai laskuja, ja jokaisella kurssilla on omat tila-, tarjoilu- ja materiaalikulunsa. Tässä käydään läpi koulutusyrityksen kirjanpito vuonna 2026.
Kotisiivous tuntihinta 2026: 45–66 €/h hinnastoissa, noin 27–40 €/h kotitalousvähennyksen jälkeen ja mitä siivous maksaa vuodessa
Kotisiivouksen tuntihinta on siivousyritysten hinnastoissa lokakuussa 2026 noin 45–66 euroa tunnilta ALV:n kanssa, ja kotitalousvähennyksen jälkeen siitä jää maksettavaksi noin 27–40 euroa tunnilta. Hinta riippuu siitä, kuinka usein siivous tehdään, millä paikkakunnalla asut ja mitä tuntihinnan päälle laskutetaan. Tässä viiden siivousyrityksen hinnat, miten säännöllisyys muuttaa tuntihintaa, mitkä lisämaksut eivät oikeuta vähennykseen ja laskelma siitä, paljonko kotisiivous maksaa vuodessa kerran kuussa, joka toinen viikko tai joka viikko.