Pääomalaina taseessa: vieraan pääoman erillinen erä, joka lasketaan omaksi pääomaksi pääoman menetystä arvioitaessa

Pääomalaina on tilinpäätöksessä kaksinaamainen: kirjanpidossa se on velkaa, mutta osakeyhtiölain oman pääoman laskelmassa se on omaa pääomaa. Siksi omistaja käyttää sitä usein, kun yhtiön oma pääoma on painumassa miinukselle eikä hän halua tehdä pysyvää SVOP-sijoitusta. Alla on ensin taseen rakenne, sitten laskettu esimerkki ja lopuksi takaisinmaksun ehdot.

Missä kohtaa tasetta pääomalaina on?

Pääomalaina on pienen osakeyhtiön taseessa vastattavaa-puolella vieraassa pääomassa omana rivinään, yleensä nimellä Pääomalainat. Osakeyhtiölain 12 luvun 2 §:n mukaan pääomalainat merkitään taseeseen erillisenä eränä, joten niitä ei saa yhdistää muihin lainoihin, kuten osakaslainaan tai pankkilainaan. Laina on yleensä pitkäaikaista vierasta pääomaa, koska sen takaisinmaksu riippuu yhtiön omasta pääomasta.

Taseen muut rivit ja niiden järjestys on selitetty artikkelissa taseen vastattavaa.

Onko pääomalaina omaa vai vierasta pääomaa?

Kirjanpidossa pääomalaina on lähtökohtaisesti vierasta pääomaa. Kirjanpitolain 5 luvun 5 c §:n mukaan omaan pääomaan saa merkitä vain sellaisen pääomalainan, jota yhtiö pitää ehdoiltaan oman pääoman luonteisena kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaan, ja muussa tapauksessa se merkitään vieraaseen pääomaan. Tavallinen omistajan antama pääomalaina, jolla on korko ja takaisinmaksun tavoite, kuuluu vieraaseen pääomaan.

Mitä tarkoittaa oman pääoman menettäminen?

Oma pääoma on menetetty, kun se on taseen ja osakeyhtiölain laskelman mukaan negatiivinen eli yhtiön velat ovat suuremmat kuin varat. Osakeyhtiölain 20 luvun 23 §:n mukaan hallituksen on silloin viipymättä tehtävä osakepääoman menettämisestä rekisteri-ilmoitus. Laskelmassa pääomalaina luetaan omaksi pääomaksi, ja lisäksi siihen saa lisätä poistoeron ja vapaaehtoiset varaukset.

Ilmoituksen tekeminen, sen hinta ja muut korjauskeinot on käyty läpi artikkelissa negatiivinen oma pääoma.

Mitä lasketaan yrityksen omaan pääomaan?

Osakeyhtiön omaan pääomaan lasketaan taseessa osakepääoma, sijoitetun vapaan oman pääoman rahasto eli SVOP, muut rahastot, edellisten tilikausien voitot ja tappiot sekä tilikauden tulos. Sidottua omaa pääomaa on osakepääoma ja esimerkiksi arvonkorotusrahasto, vapaata omaa pääomaa SVOP ja kertyneet voitot. Pääomalaina ei kuulu taseen omaan pääomaan, mutta se lisätään osakeyhtiölain oman pääoman laskelmaan.

Mitä ovat oman pääoman ehtoiset pääomalainat?

Oman pääoman ehtoinen pääomalaina on pääomalaina, jonka ehdot ovat niin oman pääoman kaltaiset, että sen saa kirjanpitolain 5:5 c §:n mukaan esittää taseen omassa pääomassa. IAS-standardien mukaan instrumentti on omaa pääomaa, kun yhtiöllä ei ole ehdotonta velvollisuutta maksaa sitä takaisin tai maksaa korkoa. Tavallisessa pienyhtiön pääomalainassa on sovittu korko ja takaisinmaksuaikataulu, joten ehto ei täyty.

Termiä käytetään myös arkikielessä, esimerkiksi rahoittajien ja julkisten rahoittajien esitteissä, kuvaamaan pääomalainaa yleisesti. Tilinpäätöksessä ratkaisevat kuitenkin lainasopimuksen ehdot, joten tarkista ne ennen kuin esität lainan omassa pääomassa.

Milloin pääomalainan saa maksaa takaisin?

Pääomalainan pääoman saa palauttaa ja koron maksaa vain siltä osin kuin yhtiön vapaa oma pääoma ja kaikki pääomalainat yhteensä ylittävät viimeksi päättyneen tilikauden vahvistetun tai sitä uudemman taseen tappion. Lisäksi tilanne on tarkistettava maksuhetkellä. Yhtiö ei saa antaa pääomalainalle vakuutta, ja konkurssissa pääomalaina maksetaan vasta kaikkien muiden velkojen jälkeen.

Koska ehdot liittyvät vahvistettuun tilinpäätökseen, pääomalainan palautus kannattaa ajoittaa tilinpäätöksen ja yhtiökokouksen jälkeen. Tavallinen osakaslaina ja sen palautus on kuvattu artikkelissa osakaslaina. Omistajan yhtiölle antama tavallinen laina on artikkelissa osakaslaina yritykselle.

Mitä eroa on omalla ja vieraalla pääomalla?

Oma pääoma on omistajien yhtiöön sijoittamaa ja yhtiöön jätettyä rahaa, jota ei tarvitse maksaa takaisin, ja sen tuotto on osinkoa. Vieras pääoma on velkaa, joka maksetaan takaisin sovitusti ja josta maksetaan korkoa. Pääomalaina on niiden välissä: se on velkaa, mutta sen takaisinmaksu on sidottu oman pääoman riittävyyteen kuten osingonjako. Perusteet ovat artikkelissa mikä on pääomalaina.

Rahan laittamista yhtiöön osakepääomana, SVOP-sijoituksena tai pääomalainana on vertailtu kirjauksineen artikkelissa osakepääoma, SVOP vai pääomalaina, ja nettovarallisuuden vaikutus osinkoihin artikkelissa nettovarallisuus.

Kirjoittaja

Matti Keränen

Kirjanpitäjä, Tauko kirjanpito

Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.