EVL laki: mitä laki elinkeinotulon verottamisesta sanoo yrittäjälle ja tärkeimmät pykälät
EVL eli laki elinkeinotulon verottamisesta (360/1968), arkikielessä elinkeinoverolaki, määrää, miten toiminimen, avoimen ja kommandiittiyhtiön sekä osakeyhtiön liiketoiminnan verotettava tulos lasketaan: mitkä tulot ovat veronalaisia, mitkä menot saa vähentää, milloin ne kirjataan ja paljonko käyttöomaisuudesta saa poistaa. Tässä on laki tiivistettynä yrittäjän näkökulmasta, tärkeimmät pykälät omin sanoin ja laskettu esimerkki siitä, miten kirjanpidon tuloksesta tulee verotettava tulo.
Lyhyesti
- EVL on laki elinkeinotulon verottamisesta (360/1968). Sen mukaan lasketaan liike- ja ammattitoiminnan verotettava tulos.
- Laki koskee toiminimeä, avointa yhtiötä, kommandiittiyhtiötä ja osakeyhtiötä. Maatalouteen sovelletaan maatilatalouden tuloverolakia ja palkkaan ja sijoituksiin tuloverolakia.
- Pääsääntö: veronalaiset tulot miinus vähennyskelpoiset menot. Poikkeukset ovat laissa, esimerkiksi edustusmenoista saa vähentää vain puolet ja sakkoja ei lainkaan.
- EVL-poistot ovat verotuksen enimmäispoistot: koneet ja kalusto 25 % menojäännöksestä, rakennukset 4–20 %. Poisto edellyttää vastaavaa poistoa kirjanpidossa (EVL 54 §).
EVL on lyhenne laista elinkeinotulon verottamisesta (24.6.1968/360), jota kutsutaan myös elinkeinoverolaiksi. Se on yritysverotuksen peruslaki: sen mukaan lasketaan, paljonko yrityksen liiketoiminnasta tulee verotettavaa tuloa. Itse veroprosentit eivät ole EVL:ssä, vaan tuloverolaissa, mutta lähes jokainen kirjanpidon ja verotuksen ero palautuu tähän lakiin. Ajantasainen teksti on Finlexissä.
Mitä laki elinkeinotoiminnan verottamisesta sanoo?
EVL:n ydin on yksinkertainen: elinkeinotoiminnan tulos on veronalaisten tulojen ja vähennyskelpoisten menojen erotus. Laki kertoo, mikä tulo on veronalaista, mitkä menot saa vähentää, minä vuonna tulo ja meno kirjataan ja miten pitkäikäisen omaisuuden hankintameno jaetaan vuosille poistoina. Lisäksi laissa on erityissäännöt muun muassa yritysjärjestelyistä, kuten sulautumisesta ja osakevaihdosta.
| Lain osa | Mitä se sääntelee | Esimerkkipykäliä |
|---|---|---|
| Yleiset säännökset | Mikä on elinkeinotoimintaa ja tulolähde | 1 §, 2 § |
| Veronalaiset tulot | Myyntitulot, luovutushinnat ja muut tulot; verovapaat erät | 5 §, 6 §, 6 a §, 6 b § |
| Vähennyskelpoiset menot | Tulon hankkimisesta johtuvat menot ja menot, joita ei saa vähentää | 7 §, 8 §, 16 § |
| Omaisuuslajit | Käyttö-, vaihto- ja sijoitusomaisuus, hankintameno | 12 §, 14 § |
| Jaksottaminen | Minä vuonna tulo ja meno kirjataan; pitkävaikutteiset menot | 24 § |
| Käyttöomaisuuden poistot | Koneet, rakennukset, aineettomat oikeudet, pienhankinnat | 30–45 § |
| Yritysjärjestelyt | Sulautuminen, jakautuminen, liiketoimintasiirto, osakevaihto | 52–52 h § |
| Kirjanpitosidonnaisuus | Verotuksessa ei saa vähentää enempää kuin kirjanpidossa | 54 § |
Ketä EVL koskee?
EVL koskee kaikkia, jotka harjoittavat liike- tai ammattitoimintaa, yritysmuodosta riippumatta. Laissa elinkeinotoiminnalla tarkoitetaan juuri liike- ja ammattitoimintaa. Verotuksessa tulot jaetaan tulolähteisiin, ja EVL:ää sovelletaan vain elinkeinotoiminnan tulolähteeseen.
| Tulo | Sovellettava laki |
|---|---|
| Toiminimen, ay:n, ky:n ja osakeyhtiön liiketoiminta | EVL |
| Maatalous ja metsätalous | Maatilatalouden tuloverolaki (MVL) ja tuloverolaki |
| Palkka, eläke, henkilökohtaiset sijoitukset | Tuloverolaki (TVL) |
| Osakeyhtiön muu kuin liiketoiminta, esim. sijoitusasunnon vuokraus ilman liiketoimintaa | Tuloverolaki (henkilökohtainen tulolähde) |
| Yhtiön ja omistajan välinen osinko omistajan verotuksessa | Tuloverolaki |
Käsite elinkeinotulo on avattu tarkemmin artikkelissa elinkeinotulo: siinä näet, mitä tuloon luetaan ja miten se verotetaan toiminimessä, yhtymässä ja osakeyhtiössä.
EVL:n tärkeimmät pykälät yrittäjälle
Pienyrittäjä törmää käytännössä muutamaan pykälään, jotka selittävät useimmat verotuksen ja kirjanpidon erot. Alla ne ovat omin sanoin tiivistettynä.
| Pykälä | Sisältö lyhyesti | Mitä se tarkoittaa käytännössä |
|---|---|---|
| 1 § | Elinkeinotoiminta on liike- ja ammattitoimintaa | Rajaa, milloin EVL:ää sovelletaan |
| 5 § | Veronalaista on rahana tai rahanarvoisena etuutena saatu tulo | Myös vaihtokauppa ja tavaroiden ottaminen omaan käyttöön ovat tuloa |
| 6 a § | Osingot | Toisesta kotimaisesta osakeyhtiöstä saatu osinko on yleensä verovapaata |
| 6 b § | Käyttöomaisuusosakkeiden luovutus | Vähintään 10 %:n ja yli vuoden omistetun osuuden myyntivoitto voi olla verovapaa |
| 8 § | Vähennyskelpoiset menot | Edustusmenoista vähennetään puolet |
| 16 § | Vähennyskelvottomat menot | Esimerkiksi yksityiset elantomenot, sakot ja tuloverot |
| 24 § | Pitkävaikutteiset menot | Yli kolmen vuoden ajan tuloa tuottava meno poistetaan vaikutusaikanaan |
| 30 § | Koneet ja kalusto | Poisto enintään 25 % menojäännöksestä, alle 1 200 €:n menojäännös kerralla |
| 33 § | Pienhankinnat ja lyhytikäiset | Enintään 1 200 €:n tai enintään 3 vuoden käyttöajan hankinta kuluksi kerralla |
| 34 § | Rakennukset | Poisto 7 %, 4 % tai 20 % käyttötarkoituksen mukaan |
| 54 § | Kirjanpitosidonnaisuus | Poistoa ei saa vähentää verotuksessa enempää kuin kirjanpidossa |
Mitkä ovat EVL-poistot?
EVL-poistot ovat enimmäismäärät, jotka yritys saa vähentää käyttöomaisuuden hankintamenosta verotuksessa vuosittain. Koneista ja kalustosta saa poistaa enintään 25 prosenttia menojäännöksestä, ja rakennuksista 4, 7 tai 20 prosenttia poistamattomasta hankintamenosta rakennustyypin mukaan. Pitkävaikutteiset menot poistetaan tasapoistoina todennäköisenä vaikutusaikana.
| Omaisuus | EVL-enimmäispoisto | Pykälä |
|---|---|---|
| Koneet, kalusto, autot | 25 % menojäännöksestä | 30 § |
| Pienhankinta enintään 1 200 € | Koko hankintameno kerralla | 33 § |
| Myymälä-, tehdas- ja varastorakennus | 7 % | 34 § |
| Asuin- ja toimistorakennus | 4 % | 34 § |
| Kevyet rakennelmat, säiliöt | 20 % | 34 § |
| Aineettomat oikeudet, esim. patentti | Tasapoisto vaikutusaikana | 37 § |
| Pitkävaikutteiset menot | Tasapoisto vaikutusaikana | 24 § |
Kirjanpidossa poistot tehdään suunnitelman mukaan, mutta verotuksessa ne eivät saa ylittää EVL:n rajoja. Jos yhtiö haluaa vähentää verotuksessa enemmän kuin suunnitelman mukainen poisto, se kirjaa poistoeron. Osakeyhtiö ilmoittaa poistot lomakkeella 62. Tarkemmat esimerkit: poistot verotuksessa.
Laske EVL-poistot menojäännöksestä
Poistolaskuri omalla sivullaanEsimerkki: kirjanpidon tuloksesta verotettavaan tuloon
Kirjanpidon tulos ja verotettava tulo eroavat, koska EVL rajaa joitakin vähennyksiä. Alla on laskennallinen esimerkki pienestä osakeyhtiöstä.
Esimerkin oikaisut tehdään osakeyhtiön veroilmoituksella 6B, toiminimellä elinkeinotoiminnan veroilmoituksella 5. Kun kirjanpitäjä tuntee EVL:n erot, ne huomioidaan jo kirjauksissa eikä niitä tarvitse etsiä keväällä. Jos haluat verrata, mitä kirjanpito ja tilinpäätös maksaisivat, katso oma hintasi.
Miten EVL liittyy kirjanpitolakiin?
Kirjanpitolaki määrää, miten kirjanpito ja tilinpäätös tehdään, ja EVL määrää, miten verotettava tulo lasketaan. Lait on sidottu toisiinsa niin, että verotuksessa tehtävä poisto ja moni varaus edellyttävät vastaavaa kirjausta kirjanpidossa (EVL 54 §). Siksi kirjanpidon valinnoilla, esimerkiksi poistosuunnitelmalla ja poistoerolla, voi vaikuttaa verotukseen. Kirjanpitolain vaatimuksista: kirjanpitolaki.
Yleisimmät EVL-virheet pienyrityksessä
- Edustusmenot vähennetään kokonaan. Vain puolet on vähennyskelpoisia, ja ALV:tä ei voi vähentää lainkaan.
- Sakot ja yksityiset kulut kirjataan kuluiksi ilman oikaisua veroilmoituksella.
- Poistot verotuksessa ylittävät kirjanpidon poistot ilman poistoeroa.
- Pienhankintarajaa sovelletaan väärin. 1 200 euron raja koskee yksittäistä hankintaa tai kiinteää kokonaisuutta, ja pienhankintoja saa vähentää kerralla enintään 3 600 euroa vuodessa.
- Toisesta kotimaisesta osakeyhtiöstä saatu osinko jätetään oikaisematta, vaikka se on yhtiölle yleensä verovapaata (EVL 6 a §).
Usein kysytyt
Mikä on EVL?+
Laki elinkeinotulon verottamisesta (360/1968), elinkeinoverolaki. Sen mukaan lasketaan liike- ja ammattitoiminnan verotettava tulos.
Mitkä ovat EVL-poistot?+
Verotuksen enimmäispoistot: koneet ja kalusto 25 % menojäännöksestä, rakennukset 4, 7 tai 20 % poistamattomasta hankintamenosta ja pitkävaikutteiset menot tasapoistoina vaikutusaikana.
Mikä on elinkeinotulo?+
Liike- tai ammattitoiminnan tulos eli veronalaisten tulojen ja vähennyskelpoisten menojen erotus. Toiminimessä ja yhtymässä se jaetaan omistajalle ansio- ja pääomatuloksi, osakeyhtiössä siitä maksetaan yhteisövero.
Koskeeko EVL toiminimeä?+
Kyllä. Toiminimen liiketoiminnan tulos lasketaan EVL:n mukaan, ja tulos jaetaan yrittäjän verotuksessa tuloverolain mukaan ansio- ja pääomatuloksi.
Mikä on EVL 54 §?+
Kirjanpitosidonnaisuussääntö: verotuksessa ei saa vähentää poistoja enempää kuin kirjanpidossa on vähennetty.
Mikä laki säätelee työturvallisuutta?+
Työturvallisuuslaki (738/2002). Se ei liity EVL:ään, mutta työnantajana yrittäjän pitää tuntea myös se.
Kirjoittaa Taukon blogiin veroista, arvonlisäverosta ja palkoista: mitä yrittäjän pitää tehdä, milloin ja paljonko se maksaa.
Lue seuraavaksi
Elinkeinotulo: mitä se tarkoittaa, mitä siihen luetaan ja miten se verotetaan yritysmuodoittain
Elinkeinotulo on kaikki elinkeinotoiminnasta rahana tai rahanarvoisena etuutena saatu tulo, josta vähennetään toiminnan menot elinkeinoverolain mukaan: erotus on yrityksen verotettava tulos. Toiminimessä ja henkilöyhtiössä tulos jaetaan yrittäjän pääoma- ja ansiotuloksi, osakeyhtiössä siitä maksetaan 20 prosentin yhteisövero. Tällä sivulla on elinkeinotulon määritelmä, taulukko siitä, mikä on veronalaista ja mikä ei, verotus yritysmuodoittain sekä laskettu esimerkki toiminimen tuloksen jaosta.
Työhuonevähennys 2023: 940, 470 tai 235 euroa, ja unohtuneen vähennyksen ehtii hakea vielä 31.12.2026 asti
Työhuonevähennys 2023 oli kaavamaisena 940, 470 tai 235 euroa sen mukaan, kuinka paljon työskentelit kotona, ja sen sai vuonna 2023 vielä myös palkkatulosta etätyöstä. Jos vähennys jäi vuoden 2023 verotuksessa tekemättä, sen voi hakea oikaisuvaatimuksella OmaVerossa viimeistään 31.12.2026. Tästä näet vuoden 2023 tasot ja ehdot, kuinka paljon vähennys palauttaa veroa, miten haet sen jälkikäteen ja miten summat muuttuivat vuosina 2024–2026.
Lomake 62: poistojen ja varausten erittely, kuka sen täyttää ja miten kohdat A–F täytetään
Lomake 62 on Verohallinnon liitelomake, jolla osakeyhtiö, muu yhteisö tai avoin ja kommandiittiyhtiö erittelee veroilmoituksen liitteenä käyttöomaisuuden poistot, varaukset ja arvonmuutokset. Lomake annetaan aina, kun yhtiöllä on poistettavaa omaisuutta, vaikka poistoja ei olisi tehty. Tässä kerrotaan, kuka lomakkeen täyttää, mitä kohtiin A–F ja riveille 1–11 merkitään, miten luvut siirtyvät lomakkeelle 6B ja mikä muuttui vuodelle 2026.