Vaihtuvat vastaavat: mitä taseeseen kuuluu, esimerkki ja ero pysyviin vastaaviin

Vaihtuvat vastaavat ovat yrityksen varoja, jotka kiertävät liiketoiminnassa: raaka-aine ostetaan, siitä tehdään tuote, tuote myydään, myyntisaaminen maksetaan ja raha käytetään taas ostoihin. Taseessa ne ovat vastaavaa-puolen alaosassa pysyvien vastaavien jälkeen, ja järjestys etenee hitaimmin rahaksi muuttuvasta (varasto) nopeimpaan (pankkitili).

Mitä vaihtuvat vastaavat tarkoittavat?

Vaihtuvat vastaavat tarkoittavat yrityksen omaisuutta, jota ei ole tarkoitettu pysyvästi käyttöön, vaan joka myydään, kulutetaan tai muuttuu rahaksi tavallisessa liiketoiminnassa. Tilastokeskuksen käsitemäärittely jakaa ne samalla tavalla kuin kirjanpidon tasekaava: vaihto-omaisuuteen, saamisiin, rahoitusarvopapereihin sekä rahoihin ja pankkisaamisiin.

Yrittäjälle vaihtuvat vastaavat ovat taseen kiinnostavin osa, koska niistä näkee, kuinka paljon rahaa on sidottuna varastoon ja asiakkaiden maksamattomiin laskuihin. Koko taseen rakenne on selitetty artikkelissa tase tarkoittaa, ja taseen oikea puoli artikkelissa tase vastattavaa.

Mitä vaihtuviin vastaaviin kuuluu? Rivit tasekaavassa

Pien- ja mikroyritys esittää vaihtuvat vastaavat asetuksen 1753/2015 kaavalla neljänä ryhmänä. Pitkäaikaiset saamiset, eli ne, jotka erääntyvät yli vuoden päästä, esitetään erikseen.

Osakaslaina on taseessa aina saaminen, ei negatiivinen velka. Pienyrityksen liitetiedoissa johdolle annetut lainat esitetään lisäksi erikseen. Siirtosaamisten kirjaamisesta tilinpäätöksessä on selitetty sanastossa: siirtosaaminen.

Esimerkki: pienen osakeyhtiön vaihtuvat vastaavat

Alla on laskennallinen esimerkki pienestä tukkukaupan osakeyhtiöstä tilikauden lopussa. Yhtiöllä on varasto, avoimia myyntilaskuja ja ALV-saaminen, koska joulukuun ostot olivat suuremmat kuin myynnit.

Esimerkistä näkee, että yhtiöllä on pankissa vain 16 500 euroa, mutta varastossa ja asiakkailla yhteensä 60 500 euroa. Kassan kannalta olennaista on, kuinka nopeasti varasto myydään ja saamiset maksetaan.

Mitä vaihtuvat vastaavat kertovat maksuvalmiudesta?

Vaihtuvat vastaavat kertovat, riittävätkö lyhytaikaiset varat lyhytaikaisten velkojen maksamiseen. Yleisimmät tunnusluvut ovat current ratio ja quick ratio, joissa vaihtuvia vastaavia verrataan seuraavan 12 kuukauden aikana erääntyviin velkoihin.

• Current ratio = vaihtuvat vastaavat / lyhytaikainen vieras pääoma. Esimerkissä, jos lyhytaikaiset velat ovat 50 000 €: 80 000 / 50 000 = 1,6.
• Quick ratio = (vaihtuvat vastaavat − vaihto-omaisuus) / lyhytaikainen vieras pääoma. Esimerkissä: (80 000 − 38 000) / 50 000 = 0,84.
• Tulkinta: mitä suurempi luku, sitä paremmin yritys selviää lyhytaikaisista veloistaan. Quick ratio jättää varaston pois, koska sitä ei aina saa myytyä nopeasti.

Luvut ovat laskennallisia. Hyvän tason raja vaihtelee toimialan mukaan: varastoton palveluyritys pärjää pienemmällä current ratiolla kuin kauppa. Muut taseen tunnusluvut on käyty läpi artikkelissa taseen lukeminen.

Mitä kirjataan vaihto-omaisuuteen?

Vaihto-omaisuuteen kirjataan tilikauden lopussa jäljellä oleva varasto: tavarat, raaka-aineet ja keskeneräiset tuotteet, jotka on hankittu myyntiä tai tuotantoa varten. Ostot kirjataan tilikauden aikana kuluksi, ja vuoden lopussa varaston arvo inventoidaan ja aktivoidaan taseeseen. Jos varaston arvo on alentunut, esimerkiksi tuote on vanhentunut, erotus kirjataan kuluksi.

Käytännössä tilinpäätöksessä varaston loppuarvo kirjataan taseeseen, ja varaston muutos menee tuloslaskelmaan omalle rivilleen. Siksi inventaario kannattaa tehdä tilinpäätöspäivänä ja dokumentoida. Tarkempi ohje on artikkelissa varaston muutos kirjanpidossa, ja inventoinnin käytäntö artikkelissa inventaario.

Miten saamiset arvostetaan taseessa?

Saamiset merkitään taseeseen nimellisarvoon, mutta enintään siihen määrään, jonka yritys todennäköisesti saa. Jos asiakas on konkurssissa tai lasku on ollut perinnässä pitkään, saaminen kirjataan luottotappioksi eikä sitä enää esitetä vaihtuvissa vastaavissa. Luottotappion kirjaus on selitetty sanastossa: luottotappio.

Milloin sama hyödyke on pysyvä ja milloin vaihtuva vastaava?

Ratkaisee käyttötarkoitus, ei hyödykkeen laji. Autokaupan myyntiautot ovat vaihto-omaisuutta, mutta saman yrityksen huoltoauto on pysyvää vastaavaa. Samoin osakkeet ovat rahoitusarvopapereita, jos ne on hankittu lyhytaikaiseksi sijoitukseksi, ja pysyviä vastaavia, jos ne on tarkoitettu pidettäviksi pitkään.

Täsmäytykset dokumentoidaan tase-erittelyihin, joista on esimerkki artikkelissa tase-erittely. Jos tilinpäätöksen valmistelu on vienyt liikaa aikaa tai nykyinen hinta mietityttää, voit kilpailuttaa nykyisen tilitoimiston.

Pitääkö toiminimen esittää vaihtuvat vastaavat?

Kahdenkertaista kirjanpitoa pitävä toiminimi laatii taseen samalla kaavalla kuin osakeyhtiö. Yhdenkertaista kirjanpitoa pitävä toiminimi ei laadi virallista tasetta, mutta ilmoittaa veroilmoituksella vuoden lopun varaston, saamiset ja rahavarat. Yhdenkertainen kirjanpito on sallittu, jos kahtena peräkkäisenä tilikautena enintään yksi rajoista ylittyy: taseen loppusumma 100 000 euroa, liikevaihto 200 000 euroa tai keskimäärin yli kolme työntekijää. Toiminimen tase on käyty läpi artikkelissa toiminimen tase.

Kirjoittaja

Matti Keränen

Kirjanpitäjä, Tauko kirjanpito

Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.