Toimintavaraus: enintään 30 % palkoista, kuka sen saa tehdä ja miten se kirjataan ja puretaan
Toimintavaraus on toiminimen, avoimen yhtiön ja kommandiittiyhtiön vapaaehtoinen verotusperusteinen varaus, jolla verotettavaa tuloa siirretään myöhemmille vuosille, ja sen määrä on enintään 30 prosenttia viimeisten 12 kuukauden aikana maksetuista ennakonpidätyksen alaisista palkoista. Osakeyhtiö ei voi tehdä toimintavarausta, ja ilman palkattuja työntekijöitä varausta ei voi tehdä lainkaan. Tällä sivulla ovat ehdot, laskettu neljän vuoden esimerkki, kirjaukset ja veroilmoituksen kohdat sekä tilanteet, joissa varaus on pakko purkaa.
Lyhyesti
- Toimintavaraus on vapaaehtoinen varaus, jonka voi tehdä toiminimi sekä avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö, joiden kaikki osakkaat ovat luonnollisia henkilöitä (elinkeinoverolaki 46 a §).
- Purkamattomia varauksia saa olla yhteensä enintään 30 % palkoista, jotka on maksettu 12 kuukauden aikana ennen tilikauden päättymistä. Ilman ennakonpidätyksen alaisia palkkoja varausta ei voi tehdä.
- Varaus vähennetään verotuksessa vain, jos se on kirjattu myös kirjanpitoon. Se ilmoitetaan elinkeinotoiminnan veroilmoituksella kohdissa Varausten lisäykset ja Varausten vähennys.
- Varaus on purettava, jos palkat pienenevät, toiminta loppuu tai toiminimi muutetaan osakeyhtiöksi. Silloin koko varaus tulee kerralla verotettavaksi.
Toimintavaraus on tuloksentasauskeino työnantajana toimivalle toiminimelle. Sen ideana on, että hyvänä vuonna osan voitosta voi jättää verottamatta ja tulouttaa myöhemmin heikompana vuonna. Vero ei katoa, vaan siirtyy. Hyöty syntyy, koska toiminimen tulo verotetaan omistajan progressiivisessa verotuksessa, jolloin tasainen tulo johtaa usein pienempiin kokonaisveroihin kuin vuorotellen suuri ja pieni tulo.
Mitä toimintavaraus tarkoittaa?
Toimintavaraus tarkoittaa elinkeinoverolain 46 a §:n mukaista varausta, jonka yksityinen elinkeinonharjoittaja tai henkilöyhtiö saa vähentää verotettavasta tulostaan. Varauksen enimmäismäärä sidotaan maksettuihin palkkoihin: varausten yhteismäärä saa olla enintään 30 prosenttia tilikauden päättymistä edeltäneiden 12 kuukauden aikana maksetuista ennakonpidätyksen alaisista palkoista. Varaus pienentää kuluvan vuoden verotettavaa tulosta, ja kun varaus myöhemmin puretaan, purettu määrä lisätään sen vuoden tuloon.
Kuka voi tehdä toimintavarauksen?
Toimintavarauksen voi tehdä liikkeen- tai ammatinharjoittaja eli toiminimi sekä avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö, jos niiden kaikki osakkaat ovat luonnollisia henkilöitä tai kuolinpesiä. Lisäksi yrityksen on pitänyt maksaa ennakonpidätyksen alaisia palkkoja. Osakeyhtiö ja osuuskunta eivät voi tehdä toimintavarausta, eikä kommandiittiyhtiö, jonka yhtiömiehenä on osakeyhtiö.
| Yritys | Toimintavaraus? | Huomio |
|---|---|---|
| Toiminimi, jolla on palkattuja työntekijöitä | Kyllä | Enintään 30 % 12 kk palkoista |
| Toiminimi ilman työntekijöitä | Ei | Yrittäjän omat nostot eivät ole palkkaa, joten pohja on 0 € |
| Avoin yhtiö tai kommandiittiyhtiö, osakkaina vain henkilöitä | Kyllä | Ilmoitetaan yhtymän veroilmoituksella 6A |
| Kommandiittiyhtiö, jonka yhtiömiehenä on osakeyhtiö | Ei | Kaikkien osakkaiden pitää olla luonnollisia henkilöitä tai kuolinpesiä |
| Osakeyhtiö tai osuuskunta | Ei | Tulos verotetaan 20 %:n yhteisöverolla, tasausta ei tarvita samalla tavalla |
Palkoiksi lasketaan ennakonpidätyksen alaiset palkat, kuten rahapalkka, lomapalkka, lomaraha, sairausajan palkka ja verotettavat luontoisedut. Alihankkijoille tai kevytyrittäjille maksetut työkorvaukset eivät kasvata varauksen pohjaa, koska laki puhuu palkoista. Palkanlaskenta ja tulorekisteri-ilmoitukset kertovat, mitä on maksettu.
Miten toimintavarauksen enimmäismäärä lasketaan?
Enimmäismäärä lasketaan joka vuosi uudelleen: kerro tilikauden päättymistä edeltäneiden 12 kuukauden aikana maksetut ennakonpidätyksen alaiset palkat 0,30:llä. Tulos on kaikkien purkamattomien varausten yläraja, ei vuosittainen lisäys. Tilikauden pituus ei vaikuta, vaan aina katsotaan viimeiset 12 kuukautta. Jos tilikausi on esimerkiksi 1.11.2024–31.12.2025, palkat lasketaan ajalta 1.1.–31.12.2025.
| Vuosi | Palkat 12 kk | Enimmäismäärä 30 % | Varaus vuoden lopussa | Vaikutus verotettavaan tuloon |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 60 000 € | 18 000 € | 18 000 € | −18 000 € |
| 2 | 50 000 € | 15 000 € | 15 000 € | +3 000 € (pakollinen purku) |
| 3 | 70 000 € | 21 000 € | 21 000 € | −6 000 € |
| 4 | Yhtiömuodon muutos | 0 € | 0 € | +21 000 € (koko purku) |
Miten toimintavaraus kirjataan kirjanpitoon?
Toimintavaraus kirjataan tilinpäätössiirtona: varauksen lisäys kirjataan tuloslaskelmaan tilinpäätössiirtoihin ja kertynyt varaus taseen vastattaviin kohtaan tilinpäätössiirtojen kertymä. Kirjaus on tehtävä, koska verotusperusteinen varaus on kirjanpitosidonnainen: elinkeinoverolain mukaan sitä ei voi vähentää verotuksessa, ellei sama varaus ole kirjanpidossa.
| Tapahtuma | Debet | Kredit | Summa esimerkissä |
|---|---|---|---|
| Varauksen tekeminen tai lisäys | Toimintavarauksen lisäys (tilinpäätössiirrot, tuloslaskelma) | Toimintavaraus (tilinpäätössiirtojen kertymä, tase) | 18 000 € vuonna 1 |
| Varauksen purku tai vähennys | Toimintavaraus (tase) | Toimintavarauksen vähennys (tilinpäätössiirrot, tuloslaskelma) | 3 000 € vuonna 2 |
Pakollisista ja verotusperusteisista varauksista yleisemmin, kuten takuuvarauksesta ja jälleenhankintavarauksesta, kerrotaan artikkelissa varaukset kirjanpidossa. Pakollinen varaus on eri asia: se tehdään todennäköiseen tulevaan menoon, ei verojen tasaamiseksi.
Miten toimintavaraus ilmoitetaan veroilmoituksella?
Toiminimi ilmoittaa toimintavarauksen elinkeinotoiminnan veroilmoituksella OmaVerossa Tuotot-välilehdellä. Varauksen määrä ilmoitetaan joka vuosi, ja muutos merkitään erikseen: kasvu kohtaan Varausten lisäykset ja pienennys tai purku kohtaan Varausten vähennys. Avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö ilmoittavat varauksen yhtymän veroilmoituksella 6A.
- Laske 12 kuukauden ennakonpidätyksen alaiset palkat tulorekisteristä tai palkkakirjanpidosta.
- Kerro 30 prosentilla ja vertaa purkamattomien varausten määrään.
- Kirjaa lisäys tai purku tilinpäätössiirtoihin ennen kuin tilinpäätös lukitaan.
- Ilmoita varauksen määrä ja muutos veroilmoituksella. Lisäys vähentää tuloa, vähennys lisää sitä.
- Säilytä laskelma palkoista tilinpäätöksen liitteenä tai muistiotositteena.
Toiminimen veroilmoituksen kohdat on käyty läpi artikkelissa elinkeinonharjoittajan veroilmoitus, ja henkilöyhtiön ilmoitus artikkelissa kommandiittiyhtiön veroilmoitus.
Milloin toimintavaraus on purettava?
Toimintavaraus on purettava kahdessa tilanteessa: kun maksetut palkat pienenevät niin, että varaus ylittää 30 prosentin rajan, ja kun toiminta päättyy tai muuttuu. Elinkeinoverolain mukaan varaukset luetaan tuloksi sinä vuonna, jona toiminta lopetetaan, yhtymä muutetaan yhteisöksi tai toiminimen toimintaa jatketaan osakeyhtiönä. Varauksen voi myös purkaa vapaaehtoisesti milloin tahansa, esimerkiksi heikkona vuonna.
- Palkat pienenevät: rajan ylittävä osa on pakko tulouttaa samana vuonna.
- Työntekijät lähtevät: jos palkkoja ei 12 kuukauteen makseta lainkaan, enimmäismäärä on nolla ja koko varaus puretaan.
- Toiminimi muutetaan osakeyhtiöksi: koko varaus tulee toiminimen viimeisen vuoden tuloksi. Tämä kannattaa ottaa huomioon, kun muutat toiminimen osakeyhtiöksi.
- Toiminta lopetetaan: varaus tuloutetaan lopettamisvuonna.
- Kommandiittiyhtiöön tulee yhtiömieheksi osakeyhtiö: edellytys lakkaa ja varaus puretaan.
Kannattaako toimintavaraus?
Toimintavaraus kannattaa yleensä silloin, kun tulos vaihtelee paljon vuodesta toiseen ja seuraavina vuosina odotetaan pienempää tulosta. Se ei kannata, jos tulos on tasainen tai kasvaa, koska purettu varaus voi myöhemmin osua korkeampaan veroprosenttiin. Varaus ei myöskään kannata juuri ennen yhtiömuodon muutosta, koska purku kasaa tuloa yhdelle vuodelle.
- Tasoittaa progressiivista verotusta vaihtelevan tuloksen yrityksessä
- Joustava: varauksen voi tehdä 0–30 prosentin väliltä ja purkaa milloin haluaa
- Ei vaadi rahan sitomista tilille: kyse on kirjanpidon erästä
- Vain työnantajana toimiva toiminimi tai henkilöyhtiö voi käyttää
- Vero vain siirtyy, ei poistu
- Pakollinen purku, kun palkat pienenevät tai toiminta muuttuu
Jos tulos kasvaa pysyvästi suureksi, toimintavarausta tehokkaampi keino voi olla yhtiömuodon vaihto. Vertaa verotusta toiminimi vai osakeyhtiö -laskurilla tai lue toiminimen verotus. Kun mietit, kenen kanssa tilinpäätöksen suunnittelee, katso oma hintasi.
Mitä kuluja toiminimi voi vähentää toimintavarauksen lisäksi?
Toiminimi voi vähentää kaikki elinkeinotoiminnan tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä aiheutuneet menot, kuten ostot, vuokrat, palkat sivukuluineen, YEL-maksut, puhelin- ja ohjelmistokulut, kaluston poistot, työmatkojen kulut ja työhuonevähennyksen. Toimintavaraus ei ole kulu vaan tilinpäätössiirto, joka tehdään vasta, kun muut kulut on kirjattu. Yleisimmät vähennykset on koottu artikkeliin veroilmoitus ja vähennykset.
Usein kysytyt
Mitä toimintavaraus tarkoittaa?+
Se on toiminimen tai avoimen yhtiön ja kommandiittiyhtiön vapaaehtoinen varaus, jolla verotettavaa tuloa siirretään myöhemmille vuosille. Varausten yhteismäärä saa olla enintään 30 prosenttia viimeisten 12 kuukauden aikana maksetuista ennakonpidätyksen alaisista palkoista (elinkeinoverolaki 46 a §).
Voiko osakeyhtiö tehdä toimintavarauksen?+
Ei. Toimintavarauksen voivat tehdä vain liikkeen- ja ammatinharjoittajat sekä yhtymät ja kuolinpesät, joiden osakkaina on vain luonnollisia henkilöitä tai kuolinpesiä.
Voiko toimintavarauksen tehdä ilman työntekijöitä?+
Ei. Varauksen enimmäismäärä lasketaan maksetuista ennakonpidätyksen alaisista palkoista. Jos palkkoja ei ole maksettu, enimmäismäärä on nolla. Yrittäjän omat yksityisotot eivät ole palkkaa.
Mitä ovat verotusperusteiset varaukset?+
Vapaaehtoisia varauksia, joilla elinkeinoverolain rajoissa siirretään verotettavaa tuloa myöhemmäksi, esimerkiksi toimintavaraus ja jälleenhankintavaraus. Ne vähennetään verotuksessa vain, jos ne on kirjattu myös kirjanpitoon.
Mitä ovat pakolliset varaukset?+
Pakollinen varaus kirjataan kuluksi, kun tilikaudelle kuuluva tuleva meno on todennäköinen, mutta sen määrä tai ajankohta ei ole tiedossa, esimerkiksi takuukorjaukset. Se ei ole verosuunnittelua, toisin kuin toimintavaraus.
Mitä toimintavaraukselle tapahtuu, kun toiminimi muutetaan osakeyhtiöksi?+
Varaus puretaan ja luetaan toiminimen tuloksi sinä vuonna, jona toimintaa jatketaan osakeyhtiönä. Koko varaus tulee siis kerralla verotettavaksi.
Missä toimintavaraus ilmoitetaan?+
Elinkeinotoiminnan veroilmoituksella OmaVerossa Tuotot-välilehdellä: varauksen kasvu kohdassa Varausten lisäykset ja pienennys kohdassa Varausten vähennys. Avoin yhtiö ja kommandiittiyhtiö käyttävät lomaketta 6A.
Kirjoittaa Taukon blogiin veroista, arvonlisäverosta ja palkoista: mitä yrittäjän pitää tehdä, milloin ja paljonko se maksaa.
Lue seuraavaksi
Varaukset kirjanpidossa: pakollinen varaus, verotusperusteinen varaus ja milloin kyse on velasta
Varaukset kirjanpidossa jakautuvat kahteen: pakollinen varaus kirjataan kuluksi, kun tilikaudelle kuuluvan tulevan menon toteutuminen on todennäköinen mutta sen tarkka määrä tai ajankohta ei ole tiedossa, ja verotusperusteinen eli vapaaehtoinen varaus, kuten toimintavaraus, tehdään verotuksen vuoksi. Jos menon määrä ja ajankohta tiedetään, kyse ei ole varauksesta vaan velasta. Tässä kirjanpitolain ehdot, pienyrityksen tavallisimmat varaukset, kirjausesimerkit euroina ja miten varaukset näkyvät taseessa ja verotuksessa.
Toiminimen verotus 2026: näin toiminimeä verotetaan ja paljonko veroa menee
Toiminimen verotus koostuu Verohallinnon mukaan kahdesta verosta: tuloverosta ja arvonlisäverosta. Toiminimi ei maksa omaa veroa, vaan tulos verotetaan yrittäjän omana tulona 5 prosentin yrittäjävähennyksen jälkeen, jaettuna pääoma- ja ansiotuloon. Arvonlisäverovelvollisuus alkaa, kun liikevaihto ylittää 20 000 euroa kalenterivuodessa. Verot maksetaan ennakkoverona.
Toiminimestä osakeyhtiöksi: milloin, miten ja mitä muutos maksaa (ilman veroseuraamuksia)
Toiminimen voi muuttaa osakeyhtiöksi ilman veroseuraamuksia toimintamuodon muutoksella. Tässä milloin se kannattaa, miten muutos tehdään vaihe vaiheelta, mitä tapahtuu Y-tunnukselle, tilikaudelle, YEL:lle ja sopimuksille, mitä se maksaa ja mitkä virheet tekevät muutoksesta veronalaisen.