Tilintarkastuskertomus: mitä siinä lukee, mitä lausunnot ja huomautukset tarkoittavat
Tilintarkastuskertomus on tilintarkastajan päivätty ja allekirjoitettu kertomus, jossa hän antaa tilintarkastuslain 3 luvun 5 §:n mukaisen lausunnon siitä, antaako tilinpäätös oikean ja riittävän kuvan ja onko toimintakertomus tilinpäätöksen kanssa ristiriidaton. Lausunto on vakiomuotoinen, varauman sisältävä tai kielteinen, ja kertomukseen voi sisältyä huomautus johdon vastuusta. Tällä sivulla on kertomuksen osat selitettyinä, lausuntotyypit, mitä huomautus tarkoittaa ja mitä yrittäjän pitää tehdä.
Lyhyesti
- Tilintarkastuskertomus on tilintarkastajan lausunto tilinpäätöksestä ja toimintakertomuksesta. Se annetaan joka tilikaudelta, ja se on päivätty ja allekirjoitettu.
- Lausunto on vakiomuotoinen (puhdas), varauman sisältävä tai kielteinen. Jos tarkastaja ei saa riittävää evidenssiä, hän ilmoittaa, ettei voi antaa lausuntoa.
- Huomautus annetaan, jos hallituksen jäsen tai toimitusjohtaja on syyllistynyt tekoon tai laiminlyöntiin, josta voi seurata vahingonkorvausvelvollisuus, tai rikkonut lakia tai yhtiöjärjestystä.
- Kertomus käsitellään yhtiökokouksessa tilinpäätöksen kanssa ja ilmoitetaan PRH:lle, joten se on julkinen. Pankit ja sijoittajat lukevat sen.
- Pieni osakeyhtiö tarvitsee tilintarkastuksen vasta, kun kaksi rajaa kolmesta ylittyy päättyneellä tai sitä edeltäneellä tilikaudella: tase 100 000 €, liikevaihto 200 000 €, 3 henkeä.
Kun yhtiöllä on tilintarkastaja, tilikausi päättyy kahteen asiakirjaan: hallituksen allekirjoittamaan tilinpäätökseen ja tilintarkastajan allekirjoittamaan tilintarkastuskertomukseen. Kertomus on lyhyt ja vakiomuotoinen, ja siksi poikkeamat näkyvät siinä selvästi. Yrittäjän kannattaa tietää, mitä kukin kappale tarkoittaa, koska sama teksti päätyy kaupparekisteriin, pankin luottopäätökseen ja ostajan due diligenceen.
Mikä on tilintarkastuskertomus?
Tilintarkastuskertomus on tilintarkastajan kultakin tilikaudelta antama päivätty ja allekirjoitettu kertomus, jossa hän ilmoittaa, mitä tilinpäätöstä tarkastus koskee, mitä säännöstöä ja tilintarkastusstandardeja on noudatettu, ja antaa lausunnon tilinpäätöksestä ja toimintakertomuksesta. Sisältö on säädetty tilintarkastuslain 3 luvun 5 §:ssä.
Kertomus on tilintarkastuksen lopputuote. Itse tilintarkastus tarkoittaa kirjanpidon, tilinpäätöksen, toimintakertomuksen ja hallinnon tarkastamista hyvän tilintarkastustavan mukaisesti. Suomessa noudatetaan kansainvälisiä ISA-standardeja, ja kertomuksen rakenne seuraa niitä.
Mitä tilintarkastuskertomukseen kuuluu?
Osakeyhtiön tilintarkastuskertomus koostuu vakio-osioista. Tilintarkastajien yhdistysten julkaisemat mallit noudattavat samaa järjestystä, joten eri tarkastajien kertomukset näyttävät lähes samoilta.
| Osio | Mitä siinä kerrotaan | Mitä yrittäjän kannattaa katsoa |
|---|---|---|
| Lausunto | Antaako tilinpäätös oikean ja riittävän kuvan toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta | Onko lausunto vakiomuotoinen vai alkaako otsikko sanalla varauma tai kielteinen |
| Lausunnon perustelut | Tarkastus tehty hyvän tilintarkastustavan mukaisesti, tarkastaja riippumaton | Poikkeuksen syy kerrotaan tässä |
| Jatkuvuutta koskeva olennainen epävarmuus | Lisätieto, jos yhtiön kyky jatkaa toimintaa on epävarma | Pankki reagoi tähän kappaleeseen ensimmäisenä |
| Hallituksen ja toimitusjohtajan velvollisuudet | Johto vastaa tilinpäätöksen laatimisesta ja kirjanpidon lainmukaisuudesta | Vakioteksti: vastuu on johdolla, ei tarkastajalla |
| Tilintarkastajan velvollisuudet | Mitä tarkastus kattaa ja mitä ei: kohtuullinen varmuus, ei täydellistä | Vakioteksti |
| Muu informaatio | Toimintakertomuksen ristiriidattomuus tilinpäätöksen kanssa ja laadinta säännösten mukaan | Olennaiset virheet toimintakertomuksessa mainitaan |
| Huomautukset ja muut lausumat | Huomautus johdon vastuusta, yhtiökokouksen edellyttämät lausumat | Huomautus on vakava asia, ks. alla |
| Päiväys, toimipaikka ja allekirjoitus | Tilintarkastajan nimi ja HT- tai KHT-tutkinto tai tilintarkastusyhteisö | Päiväys kertoo, milloin tarkastus valmistui |
Tilinpäätökseen tilintarkastaja tekee lisäksi tilintarkastusmerkinnän, tavallisesti lauseen siitä, että suoritetusta tarkastuksesta on annettu kertomus tiettynä päivänä. Merkintä yhdistää tilinpäätöksen ja kertomuksen toisiinsa.
Millaisia lausuntoja tilintarkastuskertomuksessa voi olla?
Tilintarkastuslain mukaan lausunto on vakiomuotoinen, varauman sisältävä tai kielteinen. Jos tarkastaja ei voi antaa lausuntoa, hän ilmoittaa siitä kertomuksessa. Suurin osa pienten yhtiöiden kertomuksista on vakiomuotoisia.
| Lausunto | Milloin annetaan | Mitä se tarkoittaa käytännössä |
|---|---|---|
| Vakiomuotoinen | Tilinpäätöksessä ei ole olennaisia virheitä | Puhdas kertomus. Tavallinen tilanne. |
| Varauman sisältävä | Yksittäinen olennainen virhe tai puute, joka ei vääristä koko kuvaa | Esimerkiksi varaston arvostus tai saaminen, jota ei voitu todentaa. Rahoittaja kysyy syytä. |
| Kielteinen | Virheet ovat niin laajoja, että tilinpäätös ei anna oikeaa ja riittävää kuvaa | Harvinainen ja vakava. Tilinpäätös kannattaa korjata ennen yhtiökokousta. |
| Ei lausuntoa | Tarkastaja ei saanut riittävää evidenssiä, esimerkiksi aineisto puuttuu | Kirjanpito tai tositteet ovat puutteelliset. |
Mitä huomautus tilintarkastuskertomuksessa tarkoittaa?
Huomautus tarkoittaa, että tilintarkastaja on havainnut hallituksen jäsenen, toimitusjohtajan tai muun vastuuvelvollisen syyllistyneen tekoon tai laiminlyöntiin, josta voi seurata vahingonkorvausvelvollisuus yhtiötä kohtaan, tai rikkoneen osakeyhtiölakia tai yhtiöjärjestystä. Huomautus ei ole lausunto tilinpäätöksestä, vaan johdon hallinnosta, ja se voi olla kertomuksessa, vaikka lausunto olisi muuten vakiomuotoinen.
- Verojen tai lakisääteisten maksujen laiminlyönti: ALV, ennakonpidätykset tai TyEL-maksut maksamatta tai ilmoittamatta ajallaan.
- Laiton varojenjako: osinko maksettu ilman maksukykytestiä tai yli jakokelpoisten varojen, tai osakaslaina vastoin lakia.
- Myöhästynyt tilinpäätös: tilinpäätöstä ei ole laadittu neljässä kuukaudessa tai yhtiökokousta ei ole pidetty ajallaan.
- Pääoman menetys: oman pääoman menettämisestä ei ole tehty ilmoitusta kaupparekisteriin, vaikka osakeyhtiölaki sitä edellyttää.
Huomautus on merkittävä, koska yhtiökokous päättää vastuuvapaudesta saman kertomuksen perusteella, ja kertomus on julkinen. Pienemmistä havainnoista tarkastaja voi raportoida hallitukselle pöytäkirjalla, joka ei tule julkiseksi.
Milloin tilintarkastuskertomus annetaan?
Tilintarkastuskertomus annetaan, kun hallitus on allekirjoittanut tilinpäätöksen ja tarkastus on valmis, ja ennen varsinaista yhtiökokousta. Kalenterivuoden tilikaudella aikataulu on tavallisesti tämä.
| Vaihe | Määräaika tilikauden päättymisestä | Kalenterivuoden tilikausi |
|---|---|---|
| Tilinpäätös laadittu ja allekirjoitettu | 4 kuukautta | 30.4. |
| Tilintarkastuskertomus annettu | Viimeistään viikkoa ennen yhtiökokousta, jolloin asiakirjat ovat osakkaiden nähtävänä | Tavallisesti touko–kesäkuu |
| Varsinainen yhtiökokous | 6 kuukautta | 30.6. |
| Tilinpäätös ja kertomus PRH:lle | 8 kuukautta | 31.8. |
Miten tilintarkastaja valitaan ja mitä häneltä vaaditaan?
Osakeyhtiössä tilintarkastajan valitsee yhtiökokous, ja yksityisessä osakeyhtiössä toimikausi jatkuu toistaiseksi, ellei yhtiöjärjestyksessä määrätä toisin (osakeyhtiölaki 7 luku). Tilintarkastajan on oltava PRH:n tilintarkastusvalvonnan hyväksymä HT- tai KHT-tilintarkastaja tai tilintarkastusyhteisö, ja hänen on oltava riippumaton tarkastettavasta yhtiöstä. Sama henkilö ei voi tarkastaa kirjanpitoa, jonka hän on itse tehnyt.
Milloin tilintarkastusta ei tarvitse tehdä?
Tilintarkastajan saa jättää valitsematta, kun sekä päättyneellä että sitä edeltäneellä tilikaudella enintään yksi seuraavista ylittyy: taseen loppusumma 100 000 euroa, liikevaihto 200 000 euroa tai keskimäärin 3 henkeä palveluksessa. Silloin tilintarkastuskertomusta ei tule, ellei yhtiöjärjestys vaadi tilintarkastajaa. Rajat ja hintataso on käyty läpi sivulla tilintarkastus.
Yhdistyksessä ja säätiössä vastaava, kevyempi asiakirja on toiminnantarkastajan toiminnantarkastuskertomus. Konsernissa tilintarkastaja antaa lausunnon myös konsernitilinpäätöksestä, jos sellainen on laadittu.
Mitä teet, jos kertomuksessa on varauma tai huomautus?
- 1Selvitä syyKysy tilintarkastajalta, mikä havainto johti varaumaan tai huomautukseen ja voiko sen korjata vielä.
- 2Korjaa ennen yhtiökokoustaJos virhe on tilinpäätöksessä, hallitus voi korjata ja allekirjoittaa tilinpäätöksen uudelleen, jolloin tarkastaja antaa uuden kertomuksen.
- 3Käsittele yhtiökokouksessaYhtiökokous päättää tilinpäätöksen vahvistamisesta ja vastuuvapaudesta tietoisena kertomuksesta. Kirjaa keskustelu pöytäkirjaan.
- 4Estä toistuminenHuomautus verojen myöhästymisestä toistuu helposti seuraavana vuonna. Sovi kirjanpitäjän kanssa määräaikojen seurannasta.
Jos kirjanpidon laatu on ollut syy varaumaan, kannattaa verrata, mitä muut tilitoimistot tarjoavat samalla hinnalla. Voit kilpailuttaa nykyisen tilitoimiston minuutissa.
Usein kysytyt
Mikä on tilintarkastuskertomus?+
Tilintarkastajan päivätty ja allekirjoitettu kertomus, jossa hän antaa lausunnon siitä, antaako tilinpäätös oikean ja riittävän kuvan ja onko toimintakertomus ristiriidaton tilinpäätöksen kanssa. Se annetaan joka tilikaudelta.
Mitä tarkoittaa vakiomuotoinen tilintarkastuskertomus?+
Puhdasta kertomusta: tarkastaja ei ole havainnut tilinpäätöksessä olennaisia virheitä. Se on pienten yhtiöiden tavallisin lausunto.
Mitä huomautus tilintarkastuskertomuksessa tarkoittaa?+
Tarkastaja on havainnut, että hallituksen jäsen tai toimitusjohtaja on toiminut niin, että siitä voi seurata vahingonkorvausvelvollisuus, tai rikkonut lakia tai yhtiöjärjestystä. Tavallinen syy on verojen tai lakisääteisten maksujen laiminlyönti.
Onko tilintarkastuskertomus julkinen?+
On. Se ilmoitetaan kaupparekisteriin tilinpäätöksen kanssa, ja kuka tahansa voi tilata sen PRH:sta.
Miten tilintarkastaja valitaan?+
Osakeyhtiössä yhtiökokous valitsee tilintarkastajan. Hänen on oltava hyväksytty HT- tai KHT-tilintarkastaja tai tilintarkastusyhteisö ja riippumaton yhtiöstä.
Milloin ei tarvitse tehdä tilintarkastusta?+
Kun sekä päättyneellä että sitä edeltäneellä tilikaudella enintään yksi rajoista tase 100 000 €, liikevaihto 200 000 € ja 3 henkeä ylittyy, eikä yhtiöjärjestys vaadi tilintarkastajaa.
Kuka allekirjoittaa tilintarkastuskertomuksen?+
Tilintarkastaja, tai tilintarkastusyhteisön päävastuullinen tilintarkastaja. Jos tarkastajia on useampi, he antavat yhteisen kertomuksen.
Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.
Lue seuraavaksi
Tilintarkastus pienessä osakeyhtiössä: milloin se on pakollinen, mitä se maksaa ja miten rajat lasketaan
Pieni osakeyhtiö saa jättää tilintarkastajan valitsematta, kun enintään yksi kolmesta rajasta ylittyy: tase 100 000 €, liikevaihto 200 000 €, 3 työntekijää. Tässä miten rajat lasketaan kahdelta tilikaudelta, ovatko rajat muuttumassa, mitä tilintarkastus maksaa, milloin yhtiöjärjestys tai osakas voi vaatia sen silti ja mitä eroa on tilintarkastajalla ja kirjanpitäjällä.
Yrityksen tilinpäätös: tilinpäätöksen tekeminen, sisältö ja määräajat yritysmuodoittain
Yrityksen tilinpäätös on tilikauden yhteenveto, johon kuuluvat tuloslaskelma, tase ja liitetiedot, ja osakeyhtiön tilinpäätös on tehtävä 4 kuukaudessa tilikauden päättymisestä ja rekisteröitävä PRH:hon 8 kuukaudessa. Toiminimi ei tarvitse sitä lainkaan mikrorajoissa. Tässä miten tilinpäätöksen tekeminen etenee, mitä tilinpäätös sisältää, mitä sinulta tarvitaan, mitä se maksaa ja miksi se on paras hetki tehdä ensi vuoden päätökset.
Osakeyhtiön tilinpäätös 2026: sisältö, määräajat ja pienen osakeyhtiön helpotukset
Osakeyhtiön tilinpäätös sisältää tuloslaskelman, taseen ja liitetiedot, ja se laaditaan 4 kuukauden kuluessa tilikauden päättymisestä, vahvistetaan yhtiökokouksessa 6 kuukaudessa ja ilmoitetaan PRH:n kaupparekisteriin 8 kuukaudessa. Pieni osakeyhtiö saa laatia kevennetyn tilinpäätöksen ilman toimintakertomusta ja rahoituslaskelmaa. Tällä sivulla ovat osakeyhtiön tilinpäätöksen sisältö, aikataulu kalenterivuoden tilikaudelle, pienen ja mikrokokoisen osakeyhtiön helpotukset, mitä tehdään, kun yhtiöllä ei ole ollut toimintaa, ja mitä tilinpäätös maksaa tilitoimistossa.