ISA-standardit: mitä kansainväliset tilintarkastusstandardit ovat ja mitä ne tarkoittavat pienen yhtiön tilintarkastuksessa
ISA-standardit (International Standards on Auditing) ovat kansainvälisen tilintarkastusalan standardeja laativan IAASB:n julkaisemat tilintarkastusstandardit, joita suomalaiset tilintarkastajat noudattavat osana hyvää tilintarkastustapaa. Standardeja on lähes 40, ja ne määräävät, miten tilintarkastaja suunnittelee työn, arvioi riskit, hankkii todisteet ja kirjoittaa tilintarkastuskertomuksen. Suomen Tilintarkastajat ry kääntää ne suomeksi.
Lyhyesti
- ISA-standardit ovat kansainväliset tilintarkastusstandardit. Ne laatii IAASB, joka toimii kansainvälisen tilintarkastajaliiton IFACin yhteydessä.
- Suomessa ISA:t ovat osa hyvää tilintarkastustapaa, jota tilintarkastajan on noudatettava. Suomennokset julkaisee Suomen Tilintarkastajat ry.
- Yksinkertaisten yhtiöiden tarkastukseen on oma kevyempi standardi, LCE-ISA. Suomen Tilintarkastajat on antanut sen soveltamisalasta suosituksen 3/2024.
- Yrittäjälle ISA näkyy pyyntöinä: tilintarkastaja kysyy riskeistä, pyytää saldovahvistuksia ja johdon vahvistusilmoituksen. Pieni yhtiö ei tarvitse tilintarkastajaa lainkaan, jos enintään yksi kokoraja ylittyy.
Kun tilintarkastaja kertoo tarkastavansa yhtiön ISA-standardien mukaan, hän viittaa kansainväliseen sääntökokoelmaan, joka ohjaa tilintarkastuksen jokaista vaihetta. Tällä sivulla on ISA-standardien määritelmä, tärkeimmät standardit numeroittain, uudet muutokset ja se, mitä ne käytännössä tarkoittavat pienen osakeyhtiön tai yhdistyksen johdolle.
Mitä ISA tarkoittaa?
ISA on lyhenne sanoista International Standards on Auditing eli kansainväliset tilintarkastusstandardit. Ne ovat IAASB:n (International Auditing and Assurance Standards Board) laatimia ammatillisia standardeja, jotka määräävät, miten tilinpäätöksen tilintarkastus tehdään. Suomen Tilintarkastajat ry:n mukaan ISA-standardit ovat osa hyvää tilintarkastustapaa, ja yhdistys on kääntänyt ja julkaissut niitä suomeksi vuodesta 2000 alkaen.
ISA ei ole laki, mutta tilintarkastuslaki velvoittaa tilintarkastajan noudattamaan hyvää tilintarkastustapaa. Käytännössä se tarkoittaa ISA-standardeja sekä kansallisia lisäyksiä ja suosituksia. Patentti- ja rekisterihallituksen tilintarkastusvalvonta arvioi tilintarkastajien työtä tätä taustaa vasten.
Kuka laatii ISA-standardit ja miten ne tulevat Suomeen?
ISA-standardit laatii IAASB, ja suomennokset tekee Suomen Tilintarkastajat ry:n IFAC-käännöstyöryhmä. Yhdistyksen mukaan ryhmä on toiminut vuodesta 2005, ja siinä on tilintarkastajien lisäksi edustajia tutkimuksesta, tilintarkastusvalvonnasta ja ministeriöstä. Laaja standardi voi olla satoja sivuja: esimerkiksi riskien arviointia koskeva ISA 315 on yli 200 sivua.
- 1IAASB julkaiseeStandardi julkaistaan englanniksi ja sille annetaan voimaantulopäivä, joka koskee tietystä päivästä alkavia tilikausia.
- 2KäännösSuomen Tilintarkastajat ry:n käännöstyöryhmä päättää termit ja kääntää tekstin.
- 3Kansalliset lisäyksetYhdistyksen tilintarkastustoimikunta arvioi, tarvitaanko Suomen lainsäädännön vuoksi lisäyksiä.
- 4JulkaisuAjantasainen kooste julkaistaan teoksena Kansainväliset tilintarkastusalan standardit.
Mitkä ovat tärkeimmät ISA-standardit?
ISA-standardit on numeroitu aihepiireittäin: 200-sarja koskee yleisiä periaatteita, 300-sarja riskien arviointia, 500-sarja tilintarkastusevidenssiä ja 700-sarja raportointia. Pienen yhtiön johto kohtaa käytännössä nämä:
| Standardi | Aihe | Mitä se tarkoittaa yritykselle |
|---|---|---|
| ISA 200 | Tilintarkastuksen yleiset tavoitteet | Tilintarkastaja antaa kohtuullisen, ei ehdotonta varmuutta siitä, ettei tilinpäätöksessä ole olennaista virhettä. |
| ISA 210 | Toimeksiannon ehdot | Ennen työtä allekirjoitetaan toimeksiantokirje, jossa sovitaan vastuut. |
| ISA 240 | Väärinkäytökset | Tilintarkastaja kysyy johdolta väärinkäytösriskeistä. |
| ISA 315 | Riskien tunnistaminen ja arviointi | Tilintarkastaja perehtyy liiketoimintaan, prosesseihin ja tietojärjestelmiin. |
| ISA 320 | Olennaisuus | Tarkastus keskittyy summiin, joilla on merkitystä tilinpäätöksen lukijalle. |
| ISA 500 ja 505 | Evidenssi ja ulkopuoliset vahvistukset | Pankki- ja saldovahvistukset sekä tositteiden tarkastus. |
| ISA 570 | Toiminnan jatkuvuus | Tilintarkastaja arvioi, pystyykö yhtiö jatkamaan vähintään 12 kuukautta. |
| ISA 580 | Kirjalliset vahvistusilmoitukset | Johto allekirjoittaa vahvistusilmoituksen tilinpäätöksen yhteydessä. |
| ISA 700 ja 705 | Tilintarkastuskertomus ja mukautettu lausunto | Kertomus on vakiomuotoinen, ja poikkeamat näkyvät siinä. |
Mikä on LCE-ISA-standardi?
LCE-ISA on IAASB:n erillinen tilintarkastusstandardi vähemmän monimutkaisten yhteisöjen (less complex entities) tilintarkastukseen. Sitä voi soveltaa yksinkertaisen yhteisön tai säätiön tarkastuksessa muiden ISA-standardien sijaan. Standardissa on rajoituksia, joiden vuoksi sitä ei voi käyttää kaikissa yhtiöissä, ja Suomen Tilintarkastajat ry:n suositus 3/2024 auttaa tilintarkastajia arvioimaan, onko asiakas standardin tarkoittamalla tavalla yksinkertainen.
Yrittäjälle LCE-ISA voi tarkoittaa kevyempää ja selkeämpää tarkastusta. Tilintarkastaja päättää standardin käytöstä, joten kysy asiaa tarjousvaiheessa.
Mitä uusia ISA-standardeja on tulossa?
Merkittävin tuleva muutos on toiminnan jatkuvuutta koskeva ISA 570 (uudistettu 2024). IAASB:n mukaan sitä sovelletaan tilintarkastuksiin, jotka koskevat 15.12.2026 tai sen jälkeen alkavia tilikausia, eli kalenterivuoden tilikaudella käytännössä vuoden 2027 tilinpäätöksistä. Uudistus vahvistaa tilintarkastajan arviota johdon jatkuvuusarviosta ja lisää jatkuvuutta koskevaa raportointia.
- ISA 570 (uudistettu 2024), toiminnan jatkuvuus: 15.12.2026 tai sen jälkeen alkavat tilikaudet.
- ISA 600 (uudistettu), konsernitilinpäätösten tarkastus: 15.12.2023 tai sen jälkeen alkavat tilikaudet.
- ISA 315 (uudistettu 2019), riskien arviointi: jo käytössä, korostaa tietojärjestelmien ymmärtämistä.
- ISSA 5000, kestävyysraportoinnin varmennus: koskee kestävyysraportoinnin varmentamista, ei tavallista tilintarkastusta.
Jos yhtiön kassa on tiukoilla tai rahoitus on katkolla, varaudu siihen, että tilintarkastaja pyytää kassavirtaennusteen seuraaville 12 kuukaudelle. Ennusteen laatimisesta on ohje sivulla kassavirtalaskelma.
Mitä ISA tarkoittaa pienen yhtiön johdolle käytännössä?
ISA-standardit näkyvät yrittäjälle pyyntöinä ja asiakirjoina. Tilintarkastaja ei voi antaa puhdasta tilintarkastuskertomusta ilman riittävää evidenssiä, joten nämä kannattaa valmistella ennen tarkastusta:
- Allekirjoitettu toimeksiantokirje ennen työn alkua (ISA 210).
- Tase-erittelyt jokaisesta tasetilistä ja niiden täsmäytys kirjanpitoon. Ohje on sivulla tase-erittely.
- Pankin saldovahvistus ja tarvittaessa asiakkaiden saldovahvistukset (ISA 505).
- Hallituksen pöytäkirjat ja merkittävät sopimukset, kuten lainat ja vuokrasopimukset.
- Selvitys toiminnan jatkuvuudesta, jos tulos on tappiollinen tai oma pääoma negatiivinen (ISA 570).
- Johdon vahvistusilmoitus tilinpäätöksen yhteydessä (ISA 580).
Tarvitseeko pieni yhtiö tilintarkastajaa?
Pieni osakeyhtiö ei tarvitse tilintarkastajaa, jos sekä päättyneellä että sitä edeltäneellä tilikaudella enintään yksi seuraavista rajoista on ylittynyt: taseen loppusumma 100 000 euroa, liikevaihto 200 000 euroa tai keskimäärin kolme työntekijää. Yhtiöjärjestys tai rahoittaja voi silti vaatia tarkastuksen. Rajat ja tilintarkastuksen hinta ovat sivulla tilintarkastus.
Ilman tilintarkastusta tilinpäätöksen laatu on kirjanpitäjän ja hallituksen varassa. Jos haluat, että kirjanpito tehdään niin kuin tilintarkastaja sen joskus tarkastaisi, vertaa tilitoimistoja ja kysy, miten tase-erittelyt hoidetaan.
Usein kysytyt
Mitä ISA tarkoittaa?+
ISA tarkoittaa International Standards on Auditing eli kansainvälisiä tilintarkastusstandardeja. Ne laatii IAASB, ja Suomessa ne ovat osa hyvää tilintarkastustapaa.
Ovatko ISA-standardit pakollisia Suomessa?+
Tilintarkastuslaki velvoittaa noudattamaan hyvää tilintarkastustapaa, ja ISA-standardit ovat osa sitä. Siksi suomalaiset tilintarkastajat tarkastavat tilinpäätökset ISA-standardien mukaisesti.
Kuka kääntää ISA-standardit suomeksi?+
Suomen Tilintarkastajat ry:n IFAC-käännöstyöryhmä. Suomennokset julkaistaan kokoomateoksena Kansainväliset tilintarkastusalan standardit.
Mikä on LCE-ISA?+
LCE-ISA on IAASB:n erillinen standardi vähemmän monimutkaisten yhteisöjen tilintarkastukseen. Sitä voi käyttää yksinkertaisen yhteisön tai säätiön tarkastuksessa muiden ISA-standardien sijaan.
Mistä ISA 570 alkaen uudistuu?+
Uudistettua ISA 570 -standardia sovelletaan IAASB:n mukaan 15.12.2026 tai sen jälkeen alkaviin tilikausiin, kalenterivuoden tilikaudella siis vuoden 2027 tilinpäätöksistä.
Mitä eroa on ISA- ja IFRS-standardeilla?+
IFRS-standardit määräävät, miten tilinpäätös laaditaan (lähinnä pörssiyhtiöt). ISA-standardit määräävät, miten tilintarkastaja tarkastaa tilinpäätöksen. Pienet suomalaiset yhtiöt laativat tilinpäätöksen kirjanpitolain mukaan, mutta tarkastus tehdään ISA:n mukaan.
Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.
Lue seuraavaksi
Tilintarkastus pienessä osakeyhtiössä: milloin se on pakollinen, mitä se maksaa ja miten rajat lasketaan
Pieni osakeyhtiö saa jättää tilintarkastajan valitsematta, kun enintään yksi kolmesta rajasta ylittyy: tase 100 000 €, liikevaihto 200 000 €, 3 työntekijää. Tässä miten rajat lasketaan kahdelta tilikaudelta, ovatko rajat muuttumassa, mitä tilintarkastus maksaa, milloin yhtiöjärjestys tai osakas voi vaatia sen silti ja mitä eroa on tilintarkastajalla ja kirjanpitäjällä.
Sähköinen valtakirja: Suomi.fi-valtuudet, sähköisesti allekirjoitettu valtakirja ja tilitoimiston valtuuttaminen
Sähköinen valtakirja tehdään viranomaisasioihin Suomi.fi-valtuuksissa: kirjaudut pankkitunnuksilla tai mobiilivarmenteella osoitteessa suomi.fi/valtuudet, valitset valtuutetun ja asiat, joita hän saa hoitaa puolestasi, ja valtuus tallentuu valtuusrekisteriin. Yksityisiin asioihin, kuten pankkiin, postiin tai yhtiökokoukseen, sähköinen valtakirja on tavallinen valtakirja, joka allekirjoitetaan sähköisesti. Tämä opas kertoo, kumpi tilanteeseesi sopii, miten yritys valtuuttaa tilitoimiston ja milloin valtakirja tarvitsee todistajat.
Sähköinen osakerekisteri: huoneistotietojärjestelmä, otteiden hinnat ja osakeyhtiön osakasluettelo
Sähköisellä osakerekisterillä tarkoitetaan yleensä Maanmittauslaitoksen huoneistotietojärjestelmää, johon on vuodesta 2019 rekisteröity asunto-osakkeiden, liikehuoneistojen ja autopaikkojen omistukset, panttaukset ja rajoitukset paperisten osakekirjojen sijaan. Kaikkien taloyhtiöiden osakeluettelot piti siirtää sinne vuoden 2023 loppuun mennessä, ja vuoden 2026 aikana järjestelmään tulevat myös taloyhtiöiden remontti- ja lainatiedot. Otteet maksavat asiointipalvelussa 16 euroa. Tavallisella osakeyhtiöllä ei ole vastaavaa julkista rekisteriä: sen osakasluetteloa pitää hallitus.