T&K-vähennys 2026: 50 %:n lisävähennys tuotekehityksen palkoista ja ostopalveluista, ehdot ja laskuesimerkit
T&K-vähennys eli tutkimus- ja kehittämistoiminnan yhdistelmävähennys on lisävähennys, jolla yritys vähentää verotuksessa tuotekehityksen palkat ja ostopalvelut 150-prosenttisina: yleinen lisävähennys on 50 % menoista, vähintään 5 000 ja enintään 500 000 euroa vuodessa, ja jos menot kasvavat edellisestä vuodesta, kasvusta saa vielä 45 %. Tässä oppaassa käydään läpi, mikä Verohallinnon mukaan on T&K-toimintaa, mitkä menot kelpaavat, kuka vähennyksen saa, miten se lasketaan ja haetaan, ja miksi sitä ei voi enää lisätä jälkikäteen.
Lyhyesti
- T&K-vähennyksen yleinen lisävähennys on 50 % tutkimus- ja kehitystyön palkoista ja ostopalveluista. Vähennyksen pitää olla vähintään 5 000 €, joten menoja tarvitaan vähintään 10 000 euroa, ja enimmäismäärä on 500 000 € vuodessa.
- Jos T&K-menot kasvavat edellisestä vuodesta, kasvusta saa lisäksi 45 %:n ylimääräisen lisävähennyksen, enintään 500 000 euroa. Sille ei ole alarajaa.
- Vähennystä saavat osakeyhtiöt, toiminimet, henkilöyhtiöt ja maatilat, mutta toiminimiyrittäjän oma työ ei kelpaa, koska hän ei voi maksaa itselleen palkkaa. Sivukulut ja suoraan julkisella tuella katetut menot eivät kelpaa.
- Vähennys vaaditaan veroilmoituksella liitteellä 67Y ja selvityksellä T&K-toiminnasta. Verohallinnon ohjeen mukaan sitä ei voi lisätä jälkikäteen oikaisuvaatimuksella.
T&K-vähennys on verotuksen lisävähennys: yritys vähentää tutkimus- ja kehitystyön palkat ja ostopalvelut ensin tavallisina kuluina ja saa niistä lisäksi 50 prosentin lisävähennyksen. Osakeyhtiössä 100 000 euron T&K-palkoista syntyy 50 000 euron lisävähennys, joka 20 prosentin yhteisöverolla pienentää veroa 10 000 eurolla. Vähennys on käytössä vuodesta 2023 alkaen, ja se perustuu lakiin tutkimus- ja kehittämistoiminnan menoihin perustuvista lisävähennyksistä (1298/2022).
Paljonko T&K-vähennys on?
Yleinen lisävähennys on 50 prosenttia hyväksyttävistä palkka- ja ostopalvelumenoista. Vähennyksen alaraja on 5 000 euroa ja yläraja 500 000 euroa verovuodessa. Sen lisäksi saa 45 prosentin ylimääräisen lisävähennyksen siitä määrästä, jolla menot kasvoivat edellisestä verovuodesta. Verohallinto kutsuu näiden kahden yhdistelmää yhdistelmävähennykseksi.
| Vähennys | Määrä | Alaraja | Yläraja | Voimassa |
|---|---|---|---|---|
| Yleinen lisävähennys | 50 % T&K-palkoista ja -ostopalveluista | 5 000 € (vähennyksenä) | 500 000 €/v | Verovuodesta 2023 |
| Ylimääräinen lisävähennys | 45 % menojen kasvusta edellisvuoteen | Ei alarajaa | 500 000 €/v | Verovuodesta 2024 |
| Väliaikainen lisävähennys | 150 % tutkimus- tai tiedonlevittämisorganisaatiolle maksetuista alihankintalaskuista | – | 500 000 €/v | Verovuodet 2021–2027 |
Mikä lasketaan tutkimus- ja kehittämistoiminnaksi?
Lain mukaan T&K-toimintaa on luova ja systemaattinen toiminta, jolla lisätään tietoa tai käytetään sitä uusiin sovelluksiin ja tavoitellaan olennaisesti uutta. Verohallinto tulkitsee määritelmää Tilastokeskuksen ja OECD:n Frascati-käsikirjan mukaan. Kaikkien viiden tunnusmerkin pitää täyttyä.
| Tunnusmerkki | Mitä se tarkoittaa käytännössä |
|---|---|
| 1. Uuden tiedon tavoittelu | Tavoitteena on jotain, mitä ei vielä osata, ei pelkkä olemassa olevan ratkaisun käyttöönotto |
| 2. Luovuus ja ongelmanasettelu | Työssä ratkaistaan ongelma, jonka ratkaisua ei voi suoraan johtaa alan tunnetusta tiedosta |
| 3. Epävarmuus | Lopputulos, aikataulu tai tarvittavat resurssit eivät ole etukäteen varmoja |
| 4. Systemaattisuus | Työllä on suunnitelma, budjetti ja seuranta, ja tulokset kirjataan |
| 5. Siirrettävyys ja toistettavuus | Tulokset voidaan dokumentoida niin, että joku muu voi toistaa tai käyttää ne |
- Uuden teknisen ratkaisun tai algoritmin kehittäminen, kun tulos on epävarma
- Prototyypit ja kokeilut, joilla testataan, toimiiko uusi menetelmä
- Uuden materiaalin, valmistustavan tai tuotteen kehitys suunnitelman mukaan
- Ostettu ohjelmointi- tai suunnittelupalvelu, jos se kohdistuu edellä mainittuun
- Rutiininomainen tuotteen ylläpito ja pienet parannukset
- Valmiin ohjelmiston tai tekniikan käyttöönotto omassa yrityksessä
- Yleinen tehostaminen ja organisaation kehittäminen
- Myynti, markkinointi, asiakastuki, IT-tuki, siivous ja yleishallinto
Rajanveto on käytännössä vähennyksen vaikein kohta. Verohallinnon ohjetta täydennettiin kesäkuussa 2025 uusilla esimerkeillä juuri määritelmästä. Ohjelmistoyrityksen tilanne on käyty tarkemmin läpi artikkelissa IT-yrityksen kirjanpito.
Mitkä menot kelpaavat T&K-vähennykseen?
Vähennyksen perusteena ovat vain kaksi menolajia: T&K-työstä maksetut palkat ja ostetut T&K-palvelut. Tarvikkeet, laitteet, toimitilat ja vuokrat eivät kelpaa, vaikka ne olisivat tuotekehityksen kuluja.
| Meno | Kelpaako? | Huomio |
|---|---|---|
| Työntekijän palkka T&K-työstä | Kyllä | Vain T&K-työhön kohdistuva osuus, esimerkiksi työaikakirjanpidon mukaan |
| Lomapalkat ja osa tulospalkkiosta | Kyllä | Siltä osin kuin ne kohdistuvat T&K-työhön |
| Luontoisedut | Kyllä | Käyvän arvon mukaan |
| Työnantajan sivukulut (TyEL, sairausvakuutusmaksu ym.) | Ei | Vain palkka, ei sivukuluja |
| Työsuhdeoptiot ja korkoetu | Ei | Tuloverolain 66–68 §:n etuja ei lasketa mukaan |
| Ostettu ohjelmointi-, konsultointi- tai suunnittelupalvelu | Kyllä | Palvelun tuottaa ulkopuolinen henkilöstö; mukana voivat olla toimittajan omat koneet ja tilat |
| Materiaalit, laitteet, vuokrat ja leasing | Ei | Ei, vaikka ne liittyisivät projektiin |
| Menot, joihin on saatu julkista tukea | Ei | Vain tuen ylittävä osa |
Miten T&K-vähennys lasketaan? Kaksi esimerkkiä
Ylimääräisen lisävähennyksen vertailuluku on edellisen vuoden määrä, jonka olisi voinut lukea yleisen lisävähennyksen perusteeseen, riippumatta siitä, vaadittiinko vähennystä silloin. Jos julkista tukea on saatu, molempien vuosien menot lasketaan tuen jälkeen.
Kuka voi saada T&K-vähennyksen?
Vähennyksen voi saada kuka tahansa, joka harjoittaa elinkeinotoimintaa tai maataloutta, koosta ja toimialasta riippumatta: osakeyhtiö, osuuskunta, avoin yhtiö, kommandiittiyhtiö, toiminimi, maatila sekä yhdistys tai säätiö elinkeinotoimintansa osalta. Myös ulkomainen yhtiö saa vähennyksen, jos T&K-työ tehdään sen suomalaisesta kiinteästä toimipaikasta.
Vähennystä ei saa henkilökohtaiseen tulolähteeseen kuuluvasta toiminnasta. Jos yrityksellä on sekä elinkeinotoiminnan että maatalouden tulolähde, 500 000 euron yläraja on yhteinen ja yritys päättää sen jaosta.
Saako T&K-vähennyksen, jos yritys tekee tappiota?
Saa. Verohallinnon ohjeen mukaan lisävähennykset tehdään riippumatta siitä, onko tulos voitollinen vai tappiollinen. Vähennys kasvattaa vahvistettavaa tappiota, joka siirtyy vähennettäväksi tulevien vuosien voitoista. Kasvuyritykselle vähennys on siksi hyödyllinen jo ennen ensimmäistä voitollista vuotta, kunhan tappiot ehditään käyttää ennen kuin ne vanhenevat.
Saatua konserniavustusta lisävähennys ei kuitenkaan voi kuluttaa: konserniavustus voi jäädä verotettavaksi tuloksi, vaikka muuten syntyisi tappiota. Tappion vaikutus kirjanpitoon on käyty läpi artikkelissa tappiollinen tilikausi.
Miten T&K-vähennystä haetaan?
- 11. Kirjaa suunnitelma ennen kuin työ alkaaTavoitteet, toteutus, resurssit, budjetti ja riskit. Verohallinto pyytää selvityksessä juuri näitä tietoja.
- 22. Kohdista työaika ja laskut vuoden aikanaPalkoista työaikakirjanpito, josta näkyy T&K-työn osuus. Ostopalveluista eritellyt laskut ja hankekohtainen kirjanpito. Jälkikäteen arvioitu osuus on heikko peruste.
- 33. Täytä liitelomake 67Y ja selvitysVähennys vaaditaan veroilmoituksella, ja laskenta tehdään liitelomakkeella 67Y. Liitteeksi annetaan erillinen selvitys T&K-toiminnasta ja julkisen tuen kohdistumisesta.
- 44. Vaadi ennen verotuksen päättymistäLisävähennys on vaadittava ennen kuin verotus päättyy. Sitä ei voi lisätä myöhemmin oikaisuvaatimuksella.
Miten julkinen tuki vaikuttaa T&K-vähennykseen?
Vähennystä ei saa menoista, joihin on saatu suoraa valtiontukea tai muuta julkista tukea, kuten Business Finlandin avustusta. Jos tuki kohdistuu nimenomaan palkkoihin tai ostopalveluihin, vähennyksen saa vain tuen ylittävästä osasta. Jos tuki on yleistuki koko hankkeelle, se vähennetään ensin muista kuin palkka- ja ostopalvelumenoista, ja vasta ylijäävä osa pienentää vähennyksen perustetta. Lainarahoitus ei ole tukea tässä mielessä.
Yrityksille tarjolla olevat tuet on koottu artikkeliin yritystuet. Kun haet tukea, laske samalla, paljonko se pienentää T&K-vähennystä, koska avustus ja lisävähennys eivät kasaannu samoille euroille.
T&K-menot kirjanpidossa: kuluksi vai taseeseen?
Kirjanpitolain mukaan tutkimusmenot kirjataan aina tilikauden kuluksi. Kehittämismenot saa aktivoida taseeseen, jos niiden odotetaan tuottavan tuloa useana vuonna, ja aktivoidut kehittämismenot poistetaan enintään kymmenessä vuodessa. Osakeyhtiö ei saa jakaa voittoa siltä osin kuin taseessa on poistamattomia kehittämismenoja.
Lisävähennys on puhtaasti verotuksen vähennys, eikä sitä kirjata kirjanpitoon. Se näkyy veroilmoituksella ja pienentää verotettavaa tuloa tai kasvattaa tappiota. Aktivointi ja poistoajat on käyty läpi artikkeleissa poistot kirjanpidossa ja KILA poistot.
Usein kysytyt
Paljonko T&K-vähennys on?+
Yleinen lisävähennys on 50 % tutkimus- ja kehitystyön palkoista ja ostopalveluista, vähintään 5 000 ja enintään 500 000 euroa vuodessa. Menojen kasvusta edellisvuoteen saa lisäksi 45 %, enintään 500 000 euroa.
Mikä on T&K-vähennyksen alaraja?+
Yleisen lisävähennyksen pitää olla vähintään 5 000 euroa, joten hyväksyttäviä menoja tarvitaan vähintään 10 000 euroa. Ylimääräisellä 45 %:n lisävähennyksellä ei ole alarajaa.
Saako toiminimiyrittäjä T&K-vähennyksen?+
Ei oman työnsä perusteella, koska toiminimiyrittäjä ei voi maksaa itselleen palkkaa. Toiminimi saa vähennyksen työntekijöidensä T&K-palkoista ja ostamistaan T&K-palveluista.
Kuuluvatko sivukulut T&K-vähennykseen?+
Eivät. Perusteena on palkka, lomapalkka ja luontoedut käypään arvoon, mutta ei työnantajan sosiaaliturva- tai eläkemaksuja eikä työsuhdeoptioita.
Millä lomakkeella T&K-vähennys haetaan?+
Yhdistelmävähennys vaaditaan veroilmoituksella, ja laskenta tehdään liitelomakkeella 67Y. Lisäksi annetaan erillinen selvitys T&K-toiminnasta.
Voiko T&K-vähennyksen hakea jälkikäteen?+
Ei. Verohallinnon ohjeen mukaan lisävähennys on vaadittava ennen verotuksen päättymistä, eikä sitä voi lisätä myöhemmin oikaisuvaatimuksella.
Saako T&K-vähennyksen tappiollinen yritys?+
Saa. Lisävähennys tehdään myös tappiolliselle tulokselle, ja se kasvattaa vahvistettavaa tappiota, jonka voi vähentää tulevien vuosien voitoista.
Saako T&K-vähennyksen, jos on saanut Business Finlandin avustusta?+
Vain siltä osin kuin menot ylittävät tuen. Suoralla julkisella tuella katetuista menoista lisävähennystä ei saa.
Kirjoittaa Taukon blogiin veroista, arvonlisäverosta ja palkoista: mitä yrittäjän pitää tehdä, milloin ja paljonko se maksaa.
Lue seuraavaksi
IT-yrityksen kirjanpito 2026: SaaS-tulojen jaksotus, laitemyynti, ALV ulkomaille, kehittämismenot ja T&K-vähennys
Ohjelmistoyrityksen kirjanpito alkaa tuntilaskutuksesta ja muuttuu nopeasti, kun mukaan tulee oma tuote. Vuodeksi ennakkoon laskutettu tilaus ei ole saman vuoden tuloa, kuluttajalle toiseen EU-maahan myyty sovellus verotetaan ostajan maassa, ja kehitystyön palkoista voi saada lisävähennyksen. Tässä käydään läpi IT-yrityksen kirjanpito vuonna 2026: tulomallit ja niiden jaksotus, ALV Suomessa, EU:ssa ja sen ulkopuolella, sovelluskaupat, kehittämismenojen aktivointi ja tutkimus- ja kehittämistoiminnan vähennys.
Startup kirjanpito: rahoituskierrokset, avustukset, optiot ja sijoittajaraportointi
Startupin kirjanpidossa ongelmat eivät ole kuiteissa vaan rahoituksessa. Osakeanti, avustus, optio-ohjelma ja vuosien tappiot pitää kirjata niin, että verotus, oma pääoma ja sijoittajan due diligence pysyvät kunnossa. Tässä on käytännön ohje perustajalle.
Yritys tuki 2026: kaikki yritystuet perustamiseen, kehittämiseen, investointeihin ja palkkaamiseen yhdessä taulukossa
Yritys voi saada julkista tukea neljään tarpeeseen: perustamiseen (starttiraha noin 800 €/kk), kehittämiseen (elinvoimakeskuksen kehittämisavustus enintään 50 % ja Business Finlandin rahoitus), investointeihin (10–40 %) ja palkkaamiseen (palkkatuki 50 tai 70 %). Suomi.fi:n mukaan tukia ei yleensä makseta takaisin, mutta ne edellyttävät usein omarahoitusta ja haetaan ennen hankkeen aloittamista.