LIFO: mitä last in, first out tarkoittaa varastossa ja kirjanpidossa, ja miksi sitä ei käytetä verotuksessa
LIFO tulee englannin sanoista last in, first out, ja se tarkoittaa periaatetta, jossa viimeksi hankittu tavara myydään tai käytetään ensin. Kirjanpidossa LIFO on varaston arvostustapa: myydyiksi katsotaan ensin uusimmat ostoerät ja varastoon jäävät vanhimmat. Kirjanpitolaki sallii LIFO:n, mutta Suomen verotuksessa sitä ei hyväksytä, joten pienyritys käyttää käytännössä FIFO:a tai painotettua keskihintaa. Tässä LIFO selitettynä, laskettu esimerkki ja vertailu FIFO:on.
Lyhyesti
- LIFO = last in, first out eli viimeksi sisään, ensin ulos. Uusin erä lähtee ensin.
- Kirjanpidossa LIFO tarkoittaa, että myytyjen tavaroiden hankintamenoksi katsotaan uusimpien ostojen hinta ja varasto arvostetaan vanhimpien ostojen hinnoilla.
- Kirjanpitolaki sallii LIFO:n, mutta verotuksessa se ei kelpaa. Siksi suomalainen pienyritys käyttää FIFO:a tai painotettua keskihintaa.
- Nousevilla hinnoilla LIFO antaa pienemmän varaston arvon ja pienemmän tuloksen kuin FIFO. Laskevilla hinnoilla ero kääntyy.
- Varastossa LIFO on joskus fyysinen pakko, esimerkiksi läpiajohyllyssä tai hiekka- ja sorakasassa, jossa päällimmäinen otetaan ensin.
LIFO on FIFO:n vastakohta. Termi tulee vastaan kirjanpidon sanastoissa, varastologistiikassa ja kansainvälisissä tilinpäätöksissä. Suomalaiselle pienyrittäjälle tärkein tieto on lyhyt: LIFO on laillinen kirjanpidossa, mutta verotuksessa sitä ei hyväksytä. Alla selitys, laskettu esimerkki ja käytännön ohje siitä, mitä menetelmää kannattaa käyttää.
Mitä LIFO tarkoittaa?
LIFO tarkoittaa periaatetta last in, first out, suomeksi viimeksi sisään, ensin ulos: se, mikä on tullut varastoon viimeisenä, lähtee siitä ensimmäisenä. Kirjanpidossa sillä tarkoitetaan varaston arvostustapaa, jossa myydyiksi katsotaan ensin uusimmat ostoerät. Suomeksi siitä käytetään myös nimitystä käänteinen tai päinvastainen järjestys.
| Missä | Mitä LIFO tarkoittaa | Esimerkki |
|---|---|---|
| Kirjanpito | Myydyiksi katsotaan ensin uusimmat ostoerät | Varaston arvo 31.12. lasketaan vanhimmista ostohinnoista |
| Varastologistiikka | Viimeksi tuotu otetaan ensin | Läpiajohylly, johon lavat työnnetään ja josta ne otetaan samalta puolelta |
| Irtotavara | Päällimmäinen kerros otetaan ensin | Hiekka-, sora- tai puupinokasa |
| Tietotekniikka | Pino (stack), jossa viimeisin lisätty käsitellään ensin | Ohjelman kumoa-toiminto |
Mitä FIFO tarkoittaa ja mikä ero sillä on LIFO:on?
FIFO (first in, first out) tarkoittaa, että ensin hankittu tavara myydään ensin, kun taas LIFO olettaa, että viimeksi hankittu myydään ensin. Ero näkyy varaston arvossa ja tuloksessa aina, kun ostohinnat muuttuvat. FIFO-periaate on selitetty esimerkkeineen omalla sivullaan FIFO: first in, first out.
Miten LIFO lasketaan? Esimerkki euroina
LIFO lasketaan niin, että myynnit kohdistetaan ensin viimeisimpään ostoerään, sitten edelliseen ja niin edelleen. Tilikauden lopussa varastoon jäävät ne kappaleet, jotka on ostettu ensimmäisinä, ja ne arvostetaan niiden ostohintaan.
| Menetelmä | Varasto 31.12. | Myytyjen hankintameno | Myyntikate | Verotus |
|---|---|---|---|---|
| LIFO | 1 500 € | 3 950 € | 2 350 € | Ei hyväksytä |
| Painotettu keskihinta | 1 635 € | 3 815 € | 2 485 € | Hyväksytään |
| FIFO | 1 800 € | 3 650 € | 2 650 € | Oletus |
Onko LIFO sallittu Suomessa?
LIFO on sallittu kirjanpidossa mutta ei verotuksessa. Kirjanpitolain mukaan vaihto-omaisuuden hankintameno voidaan määrittää olettaen, että tavarat on luovutettu hankintajärjestyksessä (FIFO) tai päinvastaisessa järjestyksessä (LIFO), tai käyttää painotettua keskihintaa. Elinkeinoverotuksessa käänteistä järjestystä ei hyväksytä, ja oletuksena on FIFO.
Käytännössä tämä ratkaisee asian pienyritykselle. Jos kirjanpidossa käytettäisiin LIFO:a, verotusta varten pitäisi laskea varaston arvo erikseen FIFO:lla, ja kirjanpidon ja verotuksen tulokset poikkeaisivat toisistaan. Siksi lähes kaikki suomalaiset yritykset käyttävät samaa FIFO- tai keskihinta-arvostusta molemmissa.
Milloin LIFO on järkevä varastossa?
Fyysisessä varastossa LIFO on järkevä silloin, kun tavara ei vanhene eikä sen ikä vaikuta laatuun, ja varaston rakenne pakottaa ottamaan uusimman ensin. Tyypillisiä esimerkkejä ovat rakennustarvikkeet, ruuvit ja metallituotteet, kivi- ja hiekka-ainekset sekä tiivis läpiajo- tai työntöhyllyvarastointi. Elintarvikkeille, lääkkeille, kosmetiikalle ja muille vanheneville tuotteille LIFO ei sovi: niissä käytetään FIFO:a tai FEFO:a (ensin vanhenevat ensin).
Varaston fyysinen kiertojärjestys ja kirjanpidon arvostustapa ovat eri asioita. Voit kerätä tavarat hyllystä LIFO-järjestyksessä ja silti arvostaa varaston kirjanpidossa FIFO:lla. Arvostus on laskentaoletus, ei kuvaus siitä, mikä laatikko oikeasti lähti.
LIFO ja alimman arvon periaate
Menetelmästä riippumatta varasto ei saa olla taseessa arvokkaampi kuin sen todennäköinen myyntihinta tai jälleenhankintahinta. Jos tavaran arvo on laskenut, varasto arvostetaan alempaan arvoon ja erotus kirjataan kuluksi. LIFO-arvo on nousevien hintojen aikana usein jo valmiiksi matala, mutta vanhenevissa tai epäkuranteissa tuotteissa alaskirjaus voi silti olla tarpeen. Inventaarion ja arvostuksen vaiheet ovat sivulla inventaario ja varastokirjanpito.
Mitä menetelmää pienyrityksen kannattaa käyttää?
Pienyrityksen kannattaa käyttää FIFO:a tai painotettua keskihintaa ja pysyä samassa menetelmässä vuodesta toiseen. FIFO on verotuksen oletus ja yleinen varasto- ja verkkokauppaohjelmissa. Keskihinta on helppo laskea, kun ostoja on paljon ja hinnat vaihtelevat vähän. Varaston muutoksen kirjaus tuloslaskelmaan on selitetty sivulla varaston muutos kirjanpidossa.
- Valitse yksi menetelmä, FIFO tai keskihinta, ja käytä sitä sekä kirjanpidossa että verotuksessa.
- Älä vaihda menetelmää vuosittain sen mukaan, kumpi antaa pienemmän tuloksen.
- Tarkista varasto-ohjelman asetus: osa ohjelmista käyttää oletuksena viimeistä ostohintaa, mikä ei ole sama kuin FIFO.
- Tee inventaario tilikauden viimeisenä päivänä ja säilytä inventaariolista.
- Arvioi alaskirjaukset vanhoista ja hitaasti liikkuvista tuotteista.
Jos varaston arvostus ja tilinpäätös vievät aikaa, katso oma hintasi kirjanpidolle, jossa kirjanpitäjä hoitaa ne puolestasi.
Usein kysytyt
Mitä LIFO tarkoittaa?+
Last in, first out eli viimeksi sisään, ensin ulos. Kirjanpidossa myydyiksi katsotaan ensin uusimmat ostoerät, ja varasto arvostetaan vanhimpien ostojen hinnoilla.
Mitä FIFO tarkoittaa?+
First in, first out eli ensin sisään, ensin ulos. Ensin hankittu tavara katsotaan myydyksi ensin, ja varasto arvostetaan uusimpien ostojen hinnoilla. FIFO on Suomen verotuksen oletus.
Onko LIFO sallittu Suomessa?+
Kirjanpitolaki sallii sen, mutta verotuksessa LIFO:a ei hyväksytä. Siksi suomalaiset yritykset käyttävät käytännössä FIFO:a tai painotettua keskihintaa.
Kumpi antaa pienemmän tuloksen, LIFO vai FIFO?+
Kun ostohinnat nousevat, LIFO antaa pienemmän varaston arvon ja pienemmän tuloksen. Kun hinnat laskevat, FIFO antaa pienemmän tuloksen.
Mikä on LIFO-periaate varastossa?+
Viimeksi varastoon tuotu tavara otetaan ensin. Se sopii tavaroille, jotka eivät vanhene, ja hyllyratkaisuihin, joissa lavat lastataan ja puretaan samalta puolelta.
Sallivatko IFRS-standardit LIFO:n?+
Eivät. IAS 2 kieltää LIFO-menetelmän. Yhdysvaltain US GAAP sallii sen edelleen.
Mitä on FEFO?+
First expired, first out: ensin vanhenevat tuotteet lähtevät ensin. Sitä käytetään elintarvikkeissa ja lääkkeissä.
Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.
Lue seuraavaksi
FIFO: mitä first in, first out tarkoittaa varastossa ja kirjanpidossa, esimerkki euroina
FIFO tulee englannin sanoista first in, first out, ja se tarkoittaa periaatetta, jossa ensin hankittu tavara myydään tai käytetään ensin. Varastossa FIFO tarkoittaa tavaran fyysistä kiertoa, kirjanpidossa tapaa laskea varaston arvo: kun samaa tuotetta on ostettu eri hintaan, myydyiksi katsotaan ensin vanhimmat erät ja varastoon jäävät viimeksi ostetut. Suomessa FIFO on verotuksen oletus sekä varastossa että osakkeiden ja rahasto-osuuksien myynnissä, jossa saman arvopaperin vanhimmat osuudet katsotaan myydyiksi ensin. Tässä FIFO-periaate selitettynä, laskettu esimerkki, vertailu keskihintaan ja LIFOon sekä FIFO:n muut merkitykset.
Myyntilasku: mitä se tarkoittaa, miten se kulkee kirjanpito-ohjelmassa ja miten se kirjataan kuudessa tilanteessa
Myyntilasku on yrityksen asiakkaalle lähettämä lasku myydystä tavarasta tai palvelusta, ja myyjälle se on myynnin tosite. Arvonlisäverolain 209 e §:n mukaan laskussa on oltava muun muassa päiväys, juokseva numero, Y-tunnus, veroton hinta ja vero verokannoittain. Vuonna 2026 verokannat ovat 25,5 %, 13,5 % ja 10 %.
Muuttuvat kustannukset: mitä ne ovat, esimerkit toimialoittain ja miten ne lasketaan
Muuttuvat kustannukset ovat kuluja, joiden määrä muuttuu myynnin tai tuotannon mukana: kun myyt enemmän, niitä syntyy enemmän, ja kun myynti on nolla, niitäkään ei synny. Tyypillisiä muuttuvia kustannuksia ovat myytävät tavarat, raaka-aineet, alihankinta, rahdit, myyntiprovisiot ja maksunvälityksen prosenttimaksut. Ne lasketaan kertomalla kappalekohtainen muuttuva kustannus myyntimäärällä tai vähentämällä kokonaiskustannuksista kiinteät kustannukset. Tällä sivulla on esimerkit toimialoittain, laskukaavat, ääripistemenetelmä ja se, miten muuttuvat kustannukset vaikuttavat katteeseen ja hinnoitteluun.