Kolmikantakauppa: mitä se tarkoittaa, ehdot, laskumerkinnät ja ilmoittaminen roolin mukaan
Kolmikantakauppa on EU:n sisäinen ketjukauppa, jossa kolme eri jäsenmaissa arvonlisäverorekisteröityä yritystä myy saman tavaran peräkkäin, mutta tavara kuljetetaan suoraan ensimmäiseltä myyjältä viimeiselle ostajalle. Yksinkertaistetun menettelyn ansiosta keskimmäisen yrityksen ei tarvitse rekisteröityä määränpäämaahan, kun viimeinen ostaja maksaa veron käännetyllä verovelvollisuudella. Tässä ehdot, laskumerkinnät, suomalaisen yrityksen ilmoitukset jokaisessa roolissa ja laskettu esimerkki.
Lyhyesti
- Kolmikantakaupassa on kolme yritystä kolmesta EU-maasta: ensimmäinen myyjä A, välikäsi B ja lopullinen ostaja C. Tavara kulkee suoraan A:lta C:lle.
- Yksinkertaistetussa menettelyssä B ei rekisteröidy C:n maahan, vaan C maksaa veron käännetyllä verovelvollisuudella.
- B:n laskulla C:lle pitää olla B:n ja C:n VAT-tunnukset sekä merkinnät kolmikantakaupasta ja käännetystä verovelvollisuudesta.
- Suomalainen välikäsi ilmoittaa myynnin vain yhteenvetoilmoituksella kohdassa Kolmikantakauppa, ei ALV-ilmoituksella.
- Jos merkinnät puuttuvat, menettelyä ei voi soveltaa jälkikäteen ja välikäsi voi joutua rekisteröitymään toiseen maahan.
Osa opasta: ALV-opas yrittäjälle 2026
Kolmikantakauppa on arvonlisäverotuksen yksinkertaistettu menettely EU:n sisäisessä tavarakaupassa. Siinä kolme eri EU-maissa arvonlisäverovelvolliseksi rekisteröityä yritystä myy saman tavaran peräkkäin, ja tavara kuljetetaan suoraan ensimmäisen myyjän maasta viimeisen ostajan maahan. Ilman yksinkertaistusta keskimmäisen yrityksen pitäisi rekisteröityä arvonlisäverovelvolliseksi tavaran määränpäämaassa.
Mitä tarkoittaa kolmikantakauppa?
Kolmikantakauppa tarkoittaa ketjukauppaa, jossa on kolme osapuolta ja kaksi kauppaa mutta vain yksi kuljetus. Verohallinto kutsuu osapuolia nimillä A, B ja C.
| Osapuoli | Rooli | Mitä tekee |
|---|---|---|
| A | Ensimmäinen myyjä | Myy tavaran B:lle ja lähettää sen suoraan C:lle toiseen EU-maahan |
| B | Ensimmäinen ostaja ja toinen myyjä (välikäsi) | Ostaa A:lta ja myy C:lle. Tavara ei käy B:n maassa |
| C | Toinen ostaja (lopullinen ostaja) | Vastaanottaa tavaran ja maksaa ALV:n omassa maassaan käännetyllä verovelvollisuudella |
Milloin kolmikantakaupan menettelyä voi käyttää?
Yksinkertaistettua menettelyä voi käyttää, kun kaikki ehdot täyttyvät. Ehdot perustuvat EU:n arvonlisäverodirektiivin 141 artiklaan ja Verohallinnon ohjeeseen Arvonlisäverotus EU-tavarakaupassa. Direktiivin rakenne on selitetty sivulla arvonlisäverodirektiivi.
- Osapuolet ovat kolmesta eri EU-maasta ja kaikki arvonlisäverorekisteröityjä yrityksiä.
- Tavara kuljetetaan suoraan A:n maasta C:n maahan, eikä se käy B:n maassa.
- B ei ole sijoittautunut C:n maahan eikä käytä C:n maan VAT-tunnistetta.
- B käyttää kaupassa oman maansa VAT-tunnistetta (suomalaisella FI-alkuinen).
- B:n laskussa C:lle on maininta kolmikantakaupasta ja käännetystä verovelvollisuudesta, jolloin C on verovelvollinen.
- B ilmoittaa myynnin yhteenvetoilmoituksella kolmikantakauppana.
Jos yksikin ehto jää täyttymättä, kyse on tavallisesta ketjukaupasta. Silloin B tekee yhteisöhankinnan C:n maassa ja myy tavaran siellä kotimaan kauppana, mikä yleensä vaatii rekisteröitymisen C:n maahan. Jos kuljetus alkaa tai päättyy B:n maassa tai osapuolia on vain kaksi maata, menettelyä ei voi käyttää.
Mitä B:n laskulla pitää olla?
Välikäden laskussa lopulliselle ostajalle pitää olla kaikki tavalliset laskumerkinnät ja lisäksi kolmikantakaupan merkinnät. Puuttuvia merkintöjä ei voi lisätä jälkikäteen niin, että menettely pelastuisi.
| Merkintä B:n laskulla C:lle | Esimerkki |
|---|---|
| B:n oma VAT-tunniste | FI12345678 |
| C:n VAT-tunniste | SE556677889901 |
| Maininta kolmikantakaupasta | Kolmikantakauppa / Triangulation |
| Maininta käännetystä verovelvollisuudesta | Käännetty verovelvollisuus / Reverse charge, Article 141 Directive 2006/112/EC |
| Verottomat rivit | Ei Suomen ALV:tä, ALV 0 € |
Miten suomalainen yritys ilmoittaa kolmikantakaupan?
Ilmoittaminen riippuu siitä, missä roolissa suomalainen yritys on. Välikätenä toimiva B ilmoittaa myynnin vain yhteenvetoilmoituksella, kun taas ensimmäinen myyjä A ilmoittaa myyntinsä sekä ALV-ilmoituksella että yhteenvetoilmoituksella.
| Suomalaisen yrityksen rooli | ALV-ilmoitus (OmaVero) | Yhteenvetoilmoitus |
|---|---|---|
| A, ensimmäinen myyjä | Tavaroiden myynnit muihin EU-maihin | Tavaramyynnit, ostajana B |
| B, välikäsi | Ei ilmoiteta | Kolmikantakauppa, ostajana C |
| C, lopullinen ostaja | Tavaraostot muista EU-maista sekä vero tavaraostoista muista EU-maista (25,5 %), joka vähennetään, jos hankinta on vähennyskelpoinen | Ei ilmoiteta |
Yhteenvetoilmoitus annetaan kuukausittain seuraavan kuun 20. päivään mennessä niiltä kuukausilta, joilla EU-myyntiä on ollut. Samalle ostajalle tehdyt tavaramyynnit, palvelumyynnit ja kolmikantakauppa ilmoitetaan omilla riveillään. Ilmoituksen täyttäminen kohta kohdalta: arvonlisäveron yhteenvetoilmoitus. Lopullisen ostajan puolen kirjaukset ovat samat kuin muussa yhteisöhankinnassa.
Laskettu esimerkki: suomalainen välikäsi
Mitä käännetty arvonlisäverovelvollisuus tarkoittaa?
Käännetty verovelvollisuus tarkoittaa, että arvonlisäveron maksaa ostaja eikä myyjä. Myyjä laskuttaa ilman ALV:tä, ja ostaja ilmoittaa veron omassa ALV-ilmoituksessaan ja vähentää sen samassa ilmoituksessa, jos hankinta liittyy sen verolliseen toimintaan. Kolmikantakaupassa lopullinen ostaja C on käännetysti verovelvollinen B:n myynnistä. Samaa mekanismia käytetään myös esimerkiksi rakennusalalla Suomen sisällä: käännetty ALV rakentamisessa.
Yleisimmät virheet kolmikantakaupassa
- Merkinnät puuttuvat B:n laskulta. Menettelyä ei voi soveltaa jälkikäteen, ja B voi joutua rekisteröitymään C:n maahan.
- Kauppa ilmoitetaan ALV-ilmoituksella tavallisena EU-myyntinä, vaikka välikäsi ilmoittaa sen vain yhteenvetoilmoituksella.
- Kuljetus järjestetään B:n maan kautta. Jos tavara käy Suomessa, kyse ei ole kolmikantakaupasta.
- Osapuolet ovat vain kahdesta maasta. Esimerkiksi kaksi suomalaista yritystä ja yksi ruotsalainen ei muodosta kolmikantakauppaa.
- C:n VAT-tunnistetta ei tarkisteta VIES-palvelusta ennen laskutusta.
Jos EU-kauppaa on paljon ja nykyinen kirjanpitäjä ei tunne näitä menettelyjä, voit kilpailuttaa tilitoimiston minuutissa.
Kolmikantakauppa, käytetty tavara ja EU:n ulkopuoliset maat
Kolmikantakaupan menettely koskee vain EU:n sisäistä tavarakauppaa yritysten välillä. Jos tavara viedään EU:n ulkopuolelle, kyse on viennistä, joka on Suomessa veroton, kun vienti voidaan osoittaa. Esimerkiksi Yhdysvalloissa ei ole arvonlisäveroa, vaan osavaltiot perivät omia myyntiverojaan, joten EU:n menettelyt eivät sinne päde. Käytettyjen tavaroiden myynnissä voidaan käyttää voittomarginaalimenettelyä, eikä marginaaliverotettua tavaraa myydä verottomana yhteisömyyntinä, joten kolmikantakaupan menettely ei yleensä sovi siihen. Lisää: käytetyn tavaran myynnin ALV.
Usein kysytyt
Mitä tarkoittaa kolmikantakauppa?+
EU:n sisäistä ketjukauppaa, jossa kolme eri jäsenmaissa rekisteröityä yritystä myy saman tavaran peräkkäin ja tavara kuljetetaan suoraan ensimmäiseltä myyjältä viimeiselle ostajalle. Välikäden ei tarvitse rekisteröityä määränpäämaahan.
Miten kolmikantakauppa ilmoitetaan?+
Suomalainen välikäsi ilmoittaa myynnin lopulliselle ostajalle yhteenvetoilmoituksella kohdassa Kolmikantakauppa. ALV-ilmoitukselle kauppaa ei merkitä.
Mitä kolmikantakaupan laskulle merkitään?+
Välikäden ja lopullisen ostajan VAT-tunnisteet, maininta kolmikantakaupasta ja maininta käännetystä verovelvollisuudesta. Laskussa ei ole ALV:tä.
Mitä käännetty arvonlisäverovelvollisuus tarkoittaa?+
Ostaja ilmoittaa ja maksaa arvonlisäveron myyjän sijasta. Jos hankinta liittyy verolliseen toimintaan, ostaja vähentää saman veron samassa ilmoituksessa.
Pitääkö käytetystä tavarasta maksaa ALV?+
Yrityksen myymästä käytetystä tavarasta maksetaan yleensä ALV. Jälleenmyyjä voi käyttää voittomarginaalimenettelyä, jolloin vero lasketaan vain myyntikatteesta.
Onko Yhdysvalloissa arvonlisäveroa?+
Ei. Yhdysvalloissa ei ole liittovaltion arvonlisäveroa, vaan osavaltiot ja paikallishallinto perivät myyntiveroa. EU:n kolmikantakaupan säännöt eivät koske Yhdysvaltoja.
Onko ketjukauppa sama kuin kolmikantakauppa?+
Ei aina. Kolmikantakauppa on ketjukaupan erityistapaus, jossa on tasan kolme osapuolta kolmesta EU-maasta ja jossa käytetään yksinkertaistettua menettelyä.
Kirjoittaa Taukon blogiin veroista, arvonlisäverosta ja palkoista: mitä yrittäjän pitää tehdä, milloin ja paljonko se maksaa.
Lue seuraavaksi
VAT-tunnus: mikä se on, miten se muodostetaan Y-tunnuksesta ja milloin sitä tarvitaan EU-kaupassa
VAT-tunnus eli arvonlisäverotunniste (ALV-numero, VAT-numero) on EU:ssa käytettävä tunnus, joka osoittaa, että yritys on merkitty arvonlisäverovelvolliseksi. Suomalaisen yrityksen VAT-tunnus muodostetaan lisäämällä Y-tunnuksen eteen maakoodi FI ja poistamalla väliviiva: Y-tunnuksesta 0765432-1 tulee FI07654321. Tunnusta tarvitaan EU-maiden välisessä kaupassa, kun myydään tai ostetaan ilman arvonlisäveroa. Tällä sivulla on tunnisteen muodostus, EU-maiden tunnisteiden muodot taulukkona, laskumerkinnät ja kolmikantakaupan säännöt.
Arvonlisäveron yhteenvetoilmoitus: kuka antaa, mitä siihen ilmoitetaan ja määräpäivä 20. päivä
Arvonlisäveron yhteenvetoilmoitus on kuukausittainen ilmoitus, jolla ALV-rekisteröity yritys kertoo Verohallinnolle tavaroiden ja palvelujen myynnit toisen EU-maan yrityksille ostajittain ALV-tunnisteineen, viimeistään myyntikuukautta seuraavan kuukauden 20. päivänä. Ilmoitus annetaan ALV-ilmoituksen lisäksi, ja se annetaan vain kuukausilta, joilla EU-yritysmyyntiä on. Tässä täyttöohje OmaVerossa, kohdistaminen oikealle kuukaudelle, kaksi täytettyä esimerkkiä ja se, mitä myöhästyminen tai virhe maksaa.
Verohallinto ja ALV: näin arvonlisävero hoidetaan Verohallinnon kanssa rekisteröinnistä palautukseen 2026
Verohallinto valvoo ja kantaa arvonlisäveron Suomessa: yritys rekisteröityy Verohallinnon ALV-rekisteriin, kun myynti ylittää 20 000 euroa kalenterivuodessa, ilmoittaa veron OmaVerossa verokausittain ja maksaa sen tavallisesti kuukauden 12. päivänä. Jos ostojen vero on suurempi kuin myynnin, Verohallinto maksaa erotuksen palautuksena. Tässä koko asiointi Verohallinnon kanssa: kuka on arvonlisäverovelvollinen, mistä ALV maksetaan, verokannat 2026, määräpäivät, palautus, korjaaminen ja mitä Verohallinto tekee, jos ilmoitus myöhästyy.