Liittymismaksut kirjanpidossa: palautettava vai palautuskelvoton, kirjaukset, poistot ja ALV
Liittymismaksut kirjataan kirjanpidossa taseeseen, ei suoraan kuluksi: palautettava sähkö-, vesi-, viemäri- tai kaukolämpöliittymän maksu merkitään pysyviin vastaaviin ilman poistoja, ja palautuskelvoton maksu aktivoidaan ja poistetaan vaikutusaikanaan, verotuksessa enintään 10 vuodessa. Palautettavassa maksussa ei ole arvonlisäveroa, palautuskelvottomassa on. Tällä sivulla on taulukko kolmesta liittymätyypistä, kirjausesimerkit tileineen, verotuksen säännöt lakipykälineen ja yleisimmät virheet.
Lyhyesti
- Palautettava liittymismaksu kirjataan taseeseen pysyviin vastaaviin, eikä sitä poisteta. Verotuksessa se ei ole vähennyskelpoinen ennen kuin liittymästä luovutaan (EVL 16 § 3 kohta).
- Palautuskelvoton liittymismaksu aktivoidaan ja poistetaan tasapoistoin vaikutusaikanaan. Verotuksessa poistoaika on enintään 10 vuotta (EVL 24 §, KHO 2024:71).
- Palautuskelvoton mutta siirtokelpoinen, toistaiseksi voimassa oleva liittymä ei Verohallinnon mukaan kulu: sen hankintameno vähennetään vasta, kun liittymä myydään.
- ALV: palautettava liittymismaksu on arvonlisäveroton, palautuskelvottomassa on arvonlisävero, jonka ALV-rekisteröity yritys voi vähentää.
- Ratkaisevaa on liittymissopimuksen ehto, ei laskun nimike. Lue sopimus ennen kirjausta.
Miten liittymismaksut kirjataan kirjanpidossa?
Liittymismaksu kirjataan kirjanpidossa taseeseen pysyviin vastaaviin, koska se tuottaa tuloa useana vuonna. Palautettava liittymismaksu jää taseeseen sellaisenaan ilman poistoja, koska saat rahat takaisin, kun luovut liittymästä. Palautuskelvoton liittymismaksu aktivoidaan pitkävaikutteiseksi menoksi ja kirjataan kuluksi poistoina sen vaikutusaikana.
Liittymismaksuja maksetaan, kun yrityksen toimitila, halli tai tuotantolaitos liitetään sähkö-, vesi-, viemäri-, kaukolämpö- tai televerkkoon. Summat ovat usein tuhansia euroja, joten virheellinen kirjaus suoraan kuluksi vääristää tilikauden tulosta ja verotusta.
| Liittymätyyppi | Kirjanpito | Verotus | ALV |
|---|---|---|---|
| Palautettava (palautuskelpoinen) | Taseeseen pysyviin vastaaviin, ei poistoja | Ei vähennyskelpoinen, ennen kuin liittymästä luovutaan (EVL 16 § 3 k) | Ei arvonlisäveroa |
| Palautuskelvoton, ei siirrettävissä tai määräaikainen | Aktivoidaan ja poistetaan tasapoistoin vaikutusaikana | Tasapoistot vaikutusaikana, enintään 10 vuotta (EVL 24 §) | Arvonlisäverollinen, vähennettävissä |
| Palautuskelvoton mutta siirtokelpoinen, toistaiseksi voimassa | Taseeseen, poistoja ei yleensä tehdä, koska arvo säilyy | Vähennetään vasta, kun liittymä luovutetaan | Arvonlisäverollinen, vähennettävissä |
Palautettava liittymismaksu kirjanpidossa
Palautettava liittymismaksu kirjataan taseeseen pysyvien vastaavien sijoituksiin, ja se pysyy siellä samansuuruisena niin kauan kuin liittymä on yrityksellä. Poistoja ei tehdä, koska yrityksellä on oikeus saada maksu takaisin. Tilikartoissa tili on usein nimeltään liittymismaksut, ja se kuuluu ryhmään muut osakkeet ja osuudet tai muut saamiset.
Verotuksessa palautettava liittymismaksu ei ole vähennyskelpoinen meno. Elinkeinoverolain 16 §:n 3 kohdan mukaan sähkö-, tele-, vesi-, viemäri- tai kaukolämpöverkkoon liittymisestä maksetut maksut, jotka palautetaan, kun yritys luopuu liittymästä, eivät ole vähennyskelpoisia. Jos palautus jää pienemmäksi kuin maksu, erotus vähennetään yleensä siinä vaiheessa.
Palautuskelvoton liittymismaksu ja poistot
Palautuskelvoton liittymismaksu aktivoidaan taseeseen pitkävaikutteisena menona ja poistetaan tasapoistoin sen vaikutusaikana. Verotuksessa se vähennetään elinkeinoverolain 24 §:n mukaan yhtä suurina vuotuisina poistoina todennäköisenä vaikutusaikana, ja jos vaikutusaika on yli 10 vuotta, 10 verovuoden aikana.
Korkein hallinto-oikeus vahvisti linjan ennakkopäätöksessä KHO 2024:71. Tuulivoimayhtiö oli maksanut verkkoyhtiölle palautuskelvottoman maksun oikeudesta liittyä sähköverkkoon. KHO katsoi, että maksu ei ollut kuluvaa käyttöomaisuutta eikä aineeton oikeus, vaan pitkävaikutteinen meno, joka vähennetään tasapoistoin vaikutusaikana, enintään 10 verovuotena.
| Vuosi | Poisto | Poistamatta vuoden lopussa |
|---|---|---|
| 1 | 800 € | 7 200 € |
| 2 | 800 € | 6 400 € |
| 3 | 800 € | 5 600 € |
| 5 | 800 € | 4 000 € |
| 10 | 800 € | 0 € |
Jos liittymä palvelee vuokratilaa, jonka vuokrasopimus on määräaikainen, todennäköinen vaikutusaika on yleensä vuokra-aika. Poistojen laskemisesta ja poistosuunnitelmasta kerrotaan artikkelissa poistot kirjanpidossa.
Siirtokelpoinen palautuskelvoton liittymä: ei poistoja
Palautuskelvoton mutta siirtokelpoinen ja toistaiseksi voimassa oleva liittymä ei Verohallinnon mukaan kulu, koska liittymä säilyttää arvonsa ja sen voi myydä esimerkiksi kiinteistön mukana. Siksi sen hankintamenoa ei poisteta verotuksessa vuosittain, vaan se vähennetään vasta, kun liittymä luovutetaan.
Kirjanpidossa sama ajatus näkyy niin, että menoa ei kirjata kuluksi, jos liittymän arvo ei vähene. Jos liittymä myydään kiinteistön mukana, sen poistamaton hankintameno vähennetään luovutushinnasta. Osa liittymämaksun työosuudesta voi kotitaloudessa oikeuttaa kotitalousvähennykseen, mutta se ei koske yrityksen liittymää.
Liittymismaksujen arvonlisävero
Palautettava liittymismaksu on arvonlisäveroton, koska se on pääomasuoritus, joka saadaan takaisin. Palautuskelvoton liittymismaksu on arvonlisäverollinen: korkeimman hallinto-oikeuden vuonna 2004 tekemän ratkaisun jälkeen Verohallinto pitää sitä osana verkon kautta myytävän sähkön, lämmön tai veden vastiketta. Linjaa sovelletaan sähkö-, kaukolämpö-, tele-, vesi- ja viemäriverkkoihin.
ALV-rekisteröity yritys vähentää palautuskelvottoman liittymismaksun arvonlisäveron normaalisti, kun liittymä on verollisen liiketoiminnan käytössä. Jos liittymä palvelee osittain esimerkiksi omaa asuntoa, vähennys tehdään vain liiketoiminnan osuudesta. ALV-vähennyksen ehdot ovat artikkelissa ALV-vähennys.
Liittymismaksut verotuksessa: toiminimi ja osakeyhtiö
Liittymismaksut verotetaan samoin säännöin toiminimessä ja osakeyhtiössä, kun liittymä on yrityksen toimitilassa. Ero syntyy, kun toiminimiyrittäjä maksaa liittymän omaan kotiinsa tai kesämökkiinsä: silloin kyse on yksityisestä menosta, eikä se kuulu yrityksen kirjanpitoon, vaikka kotona olisi työhuone.
| Tilanne | Kuuluuko yrityksen kirjanpitoon? |
|---|---|
| Yrityksen omistama halli tai toimitila | Kyllä |
| Vuokratila, jonka liittymän vuokralainen maksaa | Kyllä, poistoaika yleensä enintään vuokra-aika |
| Toiminimiyrittäjän oma koti tai mökki | Ei, yksityinen meno |
| Yrityksen datayhteys tai valokuituliittymä toimitilaan | Kyllä, sopimuksen ehtojen mukaan |
Yleisimmät virheet liittymismaksujen kirjaamisessa
- Koko maksu kuluksi kerralla. Liittymismaksu ei ole vuosikulu, vaan se kuuluu taseeseen.
- Palautettavasta maksusta tehdään poistoja. Palautettava maksu ei kulu, joten siitä ei tehdä poistoja kirjanpidossa eikä verotuksessa.
- Palautettavasta maksusta vähennetään ALV. Palautettavassa maksussa ei ole arvonlisäveroa, joten vähennettävää ei ole.
- Liittymissopimus jää lukematta. Nimike voi olla mikä tahansa: ratkaisevaa on, palautetaanko maksu ja voiko liittymän siirtää.
- Liittymä unohtuu kiinteistökaupassa. Kun kiinteistö myydään, siirtyvän liittymän poistamaton arvo pitää ottaa huomioon myyntivoiton laskennassa.
Taseen erät ja tilien numerointi on selitetty artikkelissa tilikartta, ja käyttöomaisuuden poistot artikkelissa poistot.
Usein kysytyt
Miten liittymismaksu kirjataan kirjanpitoon?+
Taseeseen pysyviin vastaaviin. Palautettava liittymismaksu jää taseeseen ilman poistoja, palautuskelvoton aktivoidaan pitkävaikutteiseksi menoksi ja poistetaan vaikutusaikanaan.
Saako liittymismaksun vähentää verotuksessa?+
Palautettavaa liittymismaksua ei saa vähentää ennen kuin liittymästä luovutaan (EVL 16 § 3 kohta). Palautuskelvoton vähennetään tasapoistoin vaikutusaikana, enintään 10 vuodessa (EVL 24 §, KHO 2024:71). Siirtokelpoinen ja toistaiseksi voimassa oleva palautuskelvoton liittymä vähennetään vasta luovutuksessa.
Sisältääkö liittymismaksu arvonlisäveron?+
Palautettava liittymismaksu on arvonlisäveroton. Palautuskelvoton liittymismaksu on arvonlisäverollinen, ja ALV-rekisteröity yritys voi vähentää veron, kun liittymä on verollisen toiminnan käytössä.
Mille tilille liittymismaksu kirjataan?+
Palautettava maksu kirjataan pysyvien vastaavien sijoituksiin, tilikartasta riippuen esimerkiksi tilille liittymismaksut ryhmässä muut osakkeet ja osuudet tai muut saamiset. Palautuskelvoton kirjataan aineettomiin hyödykkeisiin tilille muut pitkävaikutteiset menot.
Kuinka pitkä on liittymismaksun poistoaika?+
Palautuskelvottoman liittymismaksun poistoaika on sen todennäköinen vaikutusaika, verotuksessa enintään 10 vuotta. Määräaikaisessa liittymässä tai vuokratilassa vaikutusaika on usein lyhyempi.
Mitä tarkoittaa kirjanpidossa per ja an?+
Ne ovat vanhoja nimityksiä kirjauksen puolille: per tarkoittaa debet-puolta ja an kredit-puolta. Liittymismaksun maksussa per on liittymismaksutili ja an pankkitili.
Tekee pienyritysten kirjanpitoa Taukossa ja kirjoittaa asioista, joita yrittäjät kysyvät meiltä useimmin. Pyrkii vastaamaan niin, ettei lukijan tarvitse tuntea yhtään kirjanpitotermiä.
Lue seuraavaksi
Poistot: menojäännöspoisto 25 %, poistoero, rakennukset ja pienhankinnat kirjanpidossa ja verotuksessa esimerkein
Yrityksen poistot kirjanpidossa jakavat koneen, auton tai muun pitkäikäisen hankinnan hinnan kuluksi useammalle vuodelle, ja verotuksessa koneista ja kalustosta saa poistaa enintään 25 prosenttia menojäännöksestä vuodessa. Tässä selitetään, miten poistot lasketaan ja kirjataan, miten ne vaikuttavat tulokseen ja veroihin, mitä eroa on kirjanpidon ja verotuksen poistoilla, voiko poistot jättää tekemättä, milloin hankinnan tai koko menojäännöksen saa vähentää kerralla, miten rakennukset poistetaan ja mitä tapahtuu, kun poistettava omaisuus myydään.
Osakeluettelo: mikä se on, mistä sen saa ja miten taloyhtiön osakeluettelo eroaa osakasluettelosta
Osakeluettelo on luettelo asunto-osakeyhtiön osakeryhmistä, niitä vastaavista huoneistoista ja niiden omistajista, ja nykyään se on Maanmittauslaitoksen huoneistotietojärjestelmässä eikä isännöitsijän kansiossa. Julkisen osakeluettelon tai yhden huoneiston otteen saa Maanmittauslaitokselta 16 eurolla asiointipalvelusta. Tavallisessa osakeyhtiössä vastaava luettelo on nimeltään osakasluettelo, ja sen pitää yhtiön hallitus. Tästä näet, mitä osakeluettelossa on, kuka sitä ylläpitää, mitä tulosteet maksavat ja mitä omistajan on tehtävä.
Operatiivinen kassavirta: mitä se tarkoittaa, miten se lasketaan ja miksi se eroaa tuloksesta
Operatiivinen kassavirta eli liiketoiminnan kassavirta (rahoituslaskelmassa liiketoiminnan rahavirta) on se rahamäärä, jonka yrityksen varsinainen toiminta tuottaa kauden aikana ennen investointeja, lainoja ja osinkoja, ja se lasketaan tavallisesti liiketuloksesta lisäämällä poistot ja oikaisemalla käyttöpääoman muutos sekä maksetut korot ja verot. Positiivinen operatiivinen kassavirta tarkoittaa, että liiketoiminta rahoittaa itsensä. Tältä sivulta näet kaavan, saman yrityksen lasketun esimerkin kahdella menetelmällä, miksi kassavirta voi olla miinuksella vaikka tulos on voitollinen ja miten luku eroaa käyttökatteesta ja vapaasta kassavirrasta.